Хто повинен виписувати коригування до податкової накладної у разі зміни ціни на товар: перше підприємство, яке відповідно до договору купівлі-продажу виписало податкову накладну за передоплатою, або друге підприємство, яке згодом узяло на себе зобов'язання за цим договором?

Договір, за яким відбувається перехід зобов'язань від первинного боржника до нового, є договором переводу боргу. Загальні положення заміни боржника у договорі (переведення боргу) передбачені ст. 520-524 ЦКУ.      ПКУ не передбачено норм щодо оподаткування ПДВ операцій переведення боргу.      У відповіді на запитання «Який порядок формування податкового зобов'язання та податкового кредиту платниками ПДВ при здійсненні операції переведення боргу (заміни боржника у зобов'язанні)?», Наведеному в ЕБНЗ, міститься рекомендація про звернення до органів ДПС з копіями документів для отримання роз'яснень з цього питання.      Відповідно до ч. 3 ст. 653 ЦКУ в разі зміни або розірвання договору, зобов'язання змінюються або припиняються з моменту досягнення домовленості про зміну або розірвання договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни.      Оскільки при укладенні договору переведення боргу зобов'язання з поставки товару первісним боржником перед покупцем припиняються, то вважаємо, що первісним боржником повинен бути виписано розрахунок коригування ПДВ на суму отриманої передоплати.      Новий боржник повинен виписати податкову накладну покупцю на суму передоплати за товар, зобов'язання з поставки якого він взяв на себе.      У разі зміни ціни на товар, новий боржник на підставі п. 192.1 ПКУ випише розрахунок коригування ПДВ в момент повернення частини передоплати покупцеві (у випадку зменшення ціни на товар) або доплати покупцем (у разі збільшення ціни на товар).      В обліку операції з заміни боржника у зобов'язанні з перекладу товарного боргу і подальшого перегляду ціни на товар відображаються таким чином.

№ п/п   Зміст господарської операції   Дт   Кт   Покупець "А »  1  Перерахована передоплата за товар підприємству "Б"  371 «Б»  311  2  Відбитий податковий кредит на підставі податкової накладної від постачальника "Б"  641  644  3  Укладений договір переводу боргу  371 «С»  371 «Б»  4  Відкоригований податковий кредит по ПДВ на суму раніше перерахованого авансу на підставі розрахунку коригування, наданого боржником(постачальником "Б"), методом "сторно"  641 «сторно»  644 «сторно»  5  Відображений податковий кредит по ПДВ на підставі податкової накладної від постачальника "С"  641  644  6  У зв'язку з переглядом ціни на товар здійснено повернення частини передоплати постачальником/доплати покупцем  311/371 «С»  371 «С»/311  7  Відкоригований податковий кредит по ПДВ на суму повернення передоплати постачальником/доплати покупцем на підставі розрахунку коригування, наданого постачальником "С"  641  644  8  Отриманий товар від нового боржника  28  631  9  Зроблений залік передоплати  631  371 «С»  Боржник "Б" »  1  Отримана передоплата від покупця "А"  311  681 «А»  2  Нараховані податкові зобов'язання по ПДВ  643  641  3  Укладений договір перекладу боргу  681 «А»  685 «С»  4  Відкориговані податкові зобов'язання по ПДВ на суму раніше отриманого авансу від первинного кредитора, методом "сторно"  643 «сторно»  641 «сторно»  5  Зроблені розрахунки з новим боржником "С"  685 «С»  311  Боржник «С »  1  Укладений договір перекладу боргу  685 «Б»  681 «А»  2  Нараховані податкові зобов'язання по ПДВ перед покупцем «А»  643  641  3  У зв'язку з переглядом ціни на товар здійснено повернення частини передоплати покупцеві/доплати покупцем  681 «А»/311  311/681 «А»  4  Відкориговані податкові зобов'язання по ПДВ на суму повернення передоплати/доплати  643  641  5  Відвантажений товар покупцеві «А»  361  702  6  Відображені податкові зобов'язання по ПДВ  702  643  7  Списана собівартість реалізованого товару  902  28  8  Зроблений залік передоплати  681 «А»  361  9  Зроблені розрахунки з боржником «Б»  311  685 «Б»         Ольга Буркун     аудитор АФ "Курсор-Аудит"         Дата підготовки 26.11.2012

По матеріалах: ЛИГА:ЗАКОН