Каждое предприятие, имеющее на балансе основные средства, сталкивается с необходимостью нести расходы по их содержанию и поддержанию в рабочем состоянии. Эти расходы включают в себя и техническое обслуживание, и ремонт, и модернизацию. Для правильного отражения в учете очень важно правильно квалифицировать те или иные расходы. Попробуем разобраться, какие мероприятия относятся к техническому обслуживанию, а какие к ремонту или модернизации.
Показ дописів із міткою Основні засоби. Показати всі дописи
Показ дописів із міткою Основні засоби. Показати всі дописи
вівторок, 26 лютого 2013 р.
пʼятниця, 22 лютого 2013 р.
Перехід на МСФЗ: переоцінка основних засобів
Департамент податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України повідомляє, що особливості переоцінки основних засобів при переході на міжнародні стандарти фінансової звітності розглядаються в параграфах Г5 і Г6 * додатка Г до МСФЗ 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності».
Лист Мінфіну України від 01.01.13 р. № 31-08410-07-16/3187.
* Г5 Підприємство може вибрати оцінити об'єкт основних засобів на дату переходу на МСФЗ за справедливою вартістю та використати цю справедливу вартість в якості умовної вартості на цю дату.
Г6 Підприємство, який уперше застосував МСФЗ, може вибрати використовувати переоцінку об'єкта основних засобів за попередніми ЗПБО на дату переходу на МСФЗ (або раніше) в якості умовної вартості на дату переоцінки, якщо переоцінка на дату переоцінки була в цілому порівнянна:
a) зі справедливою вартістю
або
б) собівартістю або амортизованою вартістю за МСФЗ, скоригованою для відображення, наприклад, змін у загальному або конкретному індексі цін.
За матеріалами: Баланс
середа, 20 лютого 2013 р.
Списуємо зламаний основний засіб
В консультації розглянемо податковий облік ліквідації основних засобів з не залежних від платника обставин – поломка з неможливістю проведення ремонту, знищення, викрадення або з інших причин, внаслідок чого засіб вже не може використовуватись за первісним призначенням.
Взагалі пп. 14.1.191 ПКУ розглядає ліквідацію необоротних активів, що перебувають у платника податків, як операцію з постачання товарів.
Але якщо ліквідація основних виробничих засобів або невиробничих засобів проходить в результаті їх знищення або зруйнування внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням, то тоді така ліквідація НЕ ВВАЖАЄТЬСЯ операцією з постачання товарів.
Ще раз підкреслюємо – якщо основні засоби ліквідуються у зв’язку з впливом непереборної сили, то така ліквідація не розглядається як операція з постачання (п. 189.9 ПКУ). Відповідно, податкові зобов'язання з ПДВ на вартість основного фонду, що ліквідується, не визначаються, але за УМОВИ НАДАННЯ органу ДПС ВІДПОВІДНОГО ДОКУМЕНТА про знищення, розібрання або перетворення основного фонду в інший спосіб, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися за первісним призначенням (лист ДПАУ N 11976/7/16-1517-15 від 27.04.2011 р.).
В Єдиній базі податкових знань сказано:
"Документами, що підтверджують знищення, розібрання або перетворення основного засобу залежно від групи такого засобу,можуть бути акти на їх списання відповідної форми, а також висновки відповідної експертної комісії щодо неможливості використання в майбутньому цих засобів за первісним призначенням. Типові форми актів встановлено наказом Мінстату України від 29.12.95 р N 352 "Про затвердження типових форм первинного обліку".
І якщо внаслідок ліквідації необоротних активів були отримані якісь комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання (п. 189.10 ПКУ).
З ПДВ розібралися. Тепер давайте зрозуміємо, що буде з податком на прибуток.
Ліквідація основних засобів тягне за собою виведення з експлуатації такого об’єкта на підставі наказу керівника підприємства (п. 146.18 ПКУ). Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об’єкта (п. 146.15 ПКУ).
ПКУ говорить, що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на ліквідацію основних засобів (п. 144.2 ПКУ).
Вартий уваги п. 146.16 ПКУ, в якому зазначається: якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, то він у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, ЗБІЛЬШУЄ ВИТРАТИ НА СУМУ ВАРТОСТІ, ЯКА АМОРТИЗУЄТЬСЯ, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
Звичайно, в більшості випадків від ліквідації об’єкта основних засобів з'являються певні ТМЦ, тому цікаво, що про це думають податківці.
Відповідь можна побачити в Єдиній базі податкових знань. Контролери кажуть:
"…у випадку ліквідації основних засобів підприємство отримує ТМЦ, які можуть бути використані у господарській діяльності, а також реалізовані, тому відповідно до пп. 135.5.14 ПКУ у звітному періоді визнання таких ТМЦ активами їх вартість включається до складу доходу, що враховується при обчисленні об’єкта оподаткування.."
ПРИКЛАД.
В підприємстві зламався сканер, який пропрацював 13 місяців. Висновок експерта підтверджує недоцільність проведення ремонту і відповідно неможливість використання даного засобу в майбутньому. Тому керівництвом було прийнято рішення списати його з балансу, про що свідчить відповідний наказ.
Первісна вартість сканера становить 3000,00 грн. Залишкова вартість в податковому і бухгалтерському обліку складає 1375,00 грн. Вартість, що амортизується – 3000,00 грн.
Списання сканера було відображено в Акті про списання об’єкта основних засобів за формою N ОЗ-3, що прикладений до декларації з ПДВ за звітний період з копією висновку експерта (податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються).
Якщо в результаті ліквідації отримано ТМЦ, які можна використовувати в подальшому, то в бухгалтерському обліку це потрібно відобразити так: Д-т 20, К-т 746. В податковому обліку вартість отриманих ТМЦ потрібно віднести на доходи.
Якщо під час ліквідації основних засобів було понесено додаткові витрати, то у бухгалтерському обліку їх потрібно відобразити по Д-ту 976. І, звичайно, в податковому обліку віднести на витрати.
І ще одне. Якщо у вас зламався основний засіб, по якому закінчився строк експлуатації, то для списання даного засобу достатньо буде наказу керівника підприємства із зазначенням причини – наприклад, відповідно до технічної документації строк використання засобу минув, модернізація або ремонт недоцільні. Ну і, певна річ, потрібно скласти Акт про списання основних засобів відповідної форми.
Ольга Шара, 20 грудня 2011 р.
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу Компанії "Дінай"
Взагалі пп. 14.1.191 ПКУ розглядає ліквідацію необоротних активів, що перебувають у платника податків, як операцію з постачання товарів.
Але якщо ліквідація основних виробничих засобів або невиробничих засобів проходить в результаті їх знищення або зруйнування внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням, то тоді така ліквідація НЕ ВВАЖАЄТЬСЯ операцією з постачання товарів.
Ще раз підкреслюємо – якщо основні засоби ліквідуються у зв’язку з впливом непереборної сили, то така ліквідація не розглядається як операція з постачання (п. 189.9 ПКУ). Відповідно, податкові зобов'язання з ПДВ на вартість основного фонду, що ліквідується, не визначаються, але за УМОВИ НАДАННЯ органу ДПС ВІДПОВІДНОГО ДОКУМЕНТА про знищення, розібрання або перетворення основного фонду в інший спосіб, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися за первісним призначенням (лист ДПАУ N 11976/7/16-1517-15 від 27.04.2011 р.).
В Єдиній базі податкових знань сказано:
"Документами, що підтверджують знищення, розібрання або перетворення основного засобу залежно від групи такого засобу,можуть бути акти на їх списання відповідної форми, а також висновки відповідної експертної комісії щодо неможливості використання в майбутньому цих засобів за первісним призначенням. Типові форми актів встановлено наказом Мінстату України від 29.12.95 р N 352 "Про затвердження типових форм первинного обліку".
І якщо внаслідок ліквідації необоротних активів були отримані якісь комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання (п. 189.10 ПКУ).
З ПДВ розібралися. Тепер давайте зрозуміємо, що буде з податком на прибуток.
Ліквідація основних засобів тягне за собою виведення з експлуатації такого об’єкта на підставі наказу керівника підприємства (п. 146.18 ПКУ). Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об’єкта (п. 146.15 ПКУ).
ПКУ говорить, що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на ліквідацію основних засобів (п. 144.2 ПКУ).
Вартий уваги п. 146.16 ПКУ, в якому зазначається: якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, то він у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, ЗБІЛЬШУЄ ВИТРАТИ НА СУМУ ВАРТОСТІ, ЯКА АМОРТИЗУЄТЬСЯ, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
Звичайно, в більшості випадків від ліквідації об’єкта основних засобів з'являються певні ТМЦ, тому цікаво, що про це думають податківці.
Відповідь можна побачити в Єдиній базі податкових знань. Контролери кажуть:
"…у випадку ліквідації основних засобів підприємство отримує ТМЦ, які можуть бути використані у господарській діяльності, а також реалізовані, тому відповідно до пп. 135.5.14 ПКУ у звітному періоді визнання таких ТМЦ активами їх вартість включається до складу доходу, що враховується при обчисленні об’єкта оподаткування.."
ПРИКЛАД.
В підприємстві зламався сканер, який пропрацював 13 місяців. Висновок експерта підтверджує недоцільність проведення ремонту і відповідно неможливість використання даного засобу в майбутньому. Тому керівництвом було прийнято рішення списати його з балансу, про що свідчить відповідний наказ.
Первісна вартість сканера становить 3000,00 грн. Залишкова вартість в податковому і бухгалтерському обліку складає 1375,00 грн. Вартість, що амортизується – 3000,00 грн.
Списання сканера було відображено в Акті про списання об’єкта основних засобів за формою N ОЗ-3, що прикладений до декларації з ПДВ за звітний період з копією висновку експерта (податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються).
| № з.п. | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | Сума | ||
| Д-т | К-т | доходи | витрати | |||
| 1 | Списано суму зносу | 131 | 104 | - | - | 1625 |
| 2 | Списано залишкову вартість | 976 | 104 | - | 1375 | 1375 |
| 3 | Відображаємо фінансовий результат | 793 | 976 | - | - | 1375 |
Якщо в результаті ліквідації отримано ТМЦ, які можна використовувати в подальшому, то в бухгалтерському обліку це потрібно відобразити так: Д-т 20, К-т 746. В податковому обліку вартість отриманих ТМЦ потрібно віднести на доходи.
Якщо під час ліквідації основних засобів було понесено додаткові витрати, то у бухгалтерському обліку їх потрібно відобразити по Д-ту 976. І, звичайно, в податковому обліку віднести на витрати.
І ще одне. Якщо у вас зламався основний засіб, по якому закінчився строк експлуатації, то для списання даного засобу достатньо буде наказу керівника підприємства із зазначенням причини – наприклад, відповідно до технічної документації строк використання засобу минув, модернізація або ремонт недоцільні. Ну і, певна річ, потрібно скласти Акт про списання основних засобів відповідної форми.
Ольга Шара, 20 грудня 2011 р.
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу Компанії "Дінай"
Ліквідація основного засобу
Однією з метою, яку переслідував законотворець з прийняттям податкового кодексу, було зближення податкового та бухгалтерського обліку. Та незважаючи на всі ці спроби, між ними залишається ще велика прірва. Одним з таких прикладів є визначення фінансового результату від
ліквідації об’єкта основного засобу. Спробуємо порівняти наслідки, що виникають у податковому та бухгалтерському обліку у зв’язку з такою операцією.
Бухгалтерський облік.
Пункт 34 П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. за №29, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05.2000р. за №288/4509 (далі П(С)БО 7), вказує нам на те, що фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям основних засобів. Тобто, для того, щоб визначити фінансовий результат від ліквідації основних засобів, потрібно доходи, отримані від такої ліквідації, порівняти з витратами.
Як таких, доходів при ліквідації не виникає, за винятком вартості товарно-матеріальних цінностей, які можуть бути отримані в ході ліквідації. Про це нам вказують Методичні рекомендації з обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003р. №561 із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України (далі Методичні рекомендації) та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99р. затверджена наказом Міністерства фінансів України 30.11.99р. №291 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.99р. за №893/4186 (далі Інструкція). Зокрема згідно пункту 44 Методичних рекомендацій деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажу основних засобів, що ліквідуються, оприбутковуються з визнанням іншого доходу і зарахуванням на рахунки обліку матеріальних запасів, включаючи матеріальні цінності і деталі з вмістом матеріалів, які приймаються (збираються) спеціалізованими заготівельними (переробними) підприємствами.
І хоча на фінансовий результат це не впливає, проте деякі фахівці не згодні з таким підходом методичних рекомендацій і вважають, що сума вартості матеріальних цінностей, отриманих від ліквідації об’єкта основних засобів, не збільшує інший дохід, а зменшує витрати від ліквідації основних засобів.
До складу витрат від ліквідації об’єкта основних засобів згідно все тих же п. 44 П(С)БО 7 та п. 45 Методичних рекомендацій включається залишкова вартість такого об’єкта та витрати пов’язані з проведенням ліквідації.
Поняття залишкової вартості міститься в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99р. за №396/3689 (далі П(С)БО 2). Пункт 16 П(С)БО 2 зазначає, що залишкова вартість – це різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу.
Витратами, пов’язаними з ліквідацією, можуть бути заробітна плата працівників, відрахування на соціальні заходи, витрати сировини, матеріалів, інших запасів, послуги допоміжних та обслуговуючих підрозділів і сторонніх підприємств тощо.
Крім того в п. 21 П(С)БО 7 та п. 38 Методичних рекомендацій зазначено, що при вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Тобто, якщо по об’єкту основного засобу, який ліквідовується, раніше були проведені уцінки та дооцінки, і сума дооцінок більша ніж сума уцінок, в результаті чого утворилося сальдо по субрахунку 423, то при ліквідації такого основного засобу на цю суму повинна бути здійснена бухгалтерська проводка Дт 423 Кр 441.
Податковий облік.
Податок на прибуток.
Відповідно до пп. 145.1.4. п. 145.1. ст. 145. Податкового кодексу України від 02.12.2012р. зі змінами та доповненнями (далі Податковий кодекс) амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом основного засобу його ліквідаційної вартості. Амортизація об’єкта основного засобу припиняється з місяця, наступного за місяцем у якому такий об’єкт ліквідований.
Згідно з п. 146.16. ст. 146. Податкового кодексу у разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в разі якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
Визначення вартості, яка амортизується дає нам стаття 14 Податкового кодексу. Так згідно з пп. 14.1.19. п. 14.1. ст. 14. Податкового кодексу вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яка амортизується, - це первісна або переоцінена вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості. При чому мається на увазі переоцінка у розумінні пп. 146.21. ст. 146. Податкового кодексу. Адже переоцінка основних засобів згідно з П(С)БО 7 ніяким чином не впливає на розмір балансової вартості об’єкта основного засобу в податковому обліку.
Як бачимо, навіть якщо балансова вартість об’єкта основного засобу, що ліквідовується, і в бухгалтерському і в податковому обліку однакова, виникає суттєва різниця між бухгалтерською та податковою оцінкою витрат від ліквідації основного засобу. В бухгалтерському обліку при ліквідації до складу витрат включається залишкова вартість об’єкта, який ліквідовується (різниця між первісною чи переоціненою вартістю і сумою накопиченого зносу), а в податковому обліку до витрат відноситься величина, яка дорівнює первісній чи переоціненій вартості за вирахуванням суми накопиченого зносу та ліквідаційної вартості.
Тобто якщо ліквідаційна вартість об’єкта основного засобу, що ліквідовується рівна нулю, то витрати від такої ліквідації у бухгалтерському і податковому обліку будуть рівні. Якщо ж по такому об’єкту буде встановлена ліквідаційна вартість, то на таку суму витрати у податковому обліку будуть менші ніж витрати у бухгалтерському обліку.
Витрати понесені в процесі ліквідації основного засобу Податковий кодекс відносить до витрат звітного періоду. Про це свідчить п. 144.2. ст. 144. Податкового кодексу, де зазначено, що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на ліквідацію основних засобів. До речі аналогічна думка міститься в Єдиній базі податкових знань.
Крім того, податківці у своєму листі від 23.05.2012 №8802/6/15-1415 наголошують, якщо у випадку ліквідації об’єкта основних засобів підприємство отримує товарно-матеріальні цінності (далі - ТМЦ), які можуть бути використані у господарській діяльності, а також реалізовані, то відповідно до пп. 135.5.14. п. 135.5. ст. 135. Податкового кодексу у звітному періоді визнає такі ТМЦ активами і їх вартість включається до складу доходу, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.
Приклад 1. Підприємство прийняло рішення про ліквідацію основного засобу (приміщення складу). Первісна вартість і сума накопиченого зносу в бухгалтерському і податковому обліку рівні і становлять 150 000,00 грн., і 60 000 грн. відповідно, ліквідаційна вартість встановлена на рівні нуля. Ні переоцінок, ні ремонтів, ні інших операцій, які б могли призвести до виникнення різниці в оцінці балансової вартості основного засобу в бухгалтерському і податковому обліку не було. В результаті ліквідації об’єкта отримані будівельні матеріали на загальну суму 10 000,00 грн. В процесі ліквідації були зайняті працівники, яким була нарахована заробітна плата у розмірі 1500,00 грн. Ставка ЄСВ (умовно) становить 37,26%. Результати від такої операції наведено в таблиці 1.
Отже, в даному прикладі збитки від ліквідації приміщення складу у бухгалтерському і податковому обліку будуть рівними і становитимуть 82 058,90 грн.
Приклад 2. Застосуємо ті ж самі умови, що і в першому прикладі за виключенням того, що ліквідаційна вартість приміщення складу у бухгалтерському і податковому обліку встановлена на рівні 7500,00 грн. Результати наведемо в таблиці 2.
У бухгалтерському обліку збитки від ліквідації у другому прикладі будуть становити все ті ж 82 058,90 грн. Проте в податковому обліку вони будуть рівні 74 558,90 грн.
Незрозуміло чим керувався законотворець прописуючи правила визначення витрат від ліквідації основного засобу у п.146.16 ст. 146 Податкового кодексу. Чи це свідомі його дії, чи може помилка у результаті нерозуміння бухгалтерського обліку. Але однозначно можна стверджувати, що ця норма податкового кодексу вносить суттєву різницю між бухгалтерським та податковим обліком такої операції як ліквідація основного засобу.
ПДВ.
Згідно ст. 185. Податкового кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Пп. 14.1.191. п. 14.1. ст. 14. прирівнює ліквідацію необоротних активів до постачання товарів.
Базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 Податкового кодексу.
Крім того згідно п. 189.9. ст. 189. Податкового кодексу у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
У разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання. Про це нам говорить п. 189.10. ст. 189. Податкового кодексу. Аналогічні висновки містяться в Єдиній базі податкових знань.
Список використаної літератури.
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. за №29, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 18.05.2000р. за №288/4509.
2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 вересня 2003 року №561 зі змінами та доповненнями.
3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Міністерства фінансів України 30.11.99р. №291 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.99р. за №893/4186.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 21.06.99р. за №396/3689.
5. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями.
6. Лист ДПС України від 23.05.2012 №8802/6/15-1415.
Автор: Пікало Олександр,
головний бухгалтер,
м. Полтава
ліквідації об’єкта основного засобу. Спробуємо порівняти наслідки, що виникають у податковому та бухгалтерському обліку у зв’язку з такою операцією.
Бухгалтерський облік.
Пункт 34 П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. за №29, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05.2000р. за №288/4509 (далі П(С)БО 7), вказує нам на те, що фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних з вибуттям основних засобів. Тобто, для того, щоб визначити фінансовий результат від ліквідації основних засобів, потрібно доходи, отримані від такої ліквідації, порівняти з витратами.
Як таких, доходів при ліквідації не виникає, за винятком вартості товарно-матеріальних цінностей, які можуть бути отримані в ході ліквідації. Про це нам вказують Методичні рекомендації з обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003р. №561 із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України (далі Методичні рекомендації) та Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99р. затверджена наказом Міністерства фінансів України 30.11.99р. №291 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.99р. за №893/4186 (далі Інструкція). Зокрема згідно пункту 44 Методичних рекомендацій деталі, вузли, агрегати та інші матеріали, отримані при розбиранні і демонтажу основних засобів, що ліквідуються, оприбутковуються з визнанням іншого доходу і зарахуванням на рахунки обліку матеріальних запасів, включаючи матеріальні цінності і деталі з вмістом матеріалів, які приймаються (збираються) спеціалізованими заготівельними (переробними) підприємствами.
І хоча на фінансовий результат це не впливає, проте деякі фахівці не згодні з таким підходом методичних рекомендацій і вважають, що сума вартості матеріальних цінностей, отриманих від ліквідації об’єкта основних засобів, не збільшує інший дохід, а зменшує витрати від ліквідації основних засобів.
До складу витрат від ліквідації об’єкта основних засобів згідно все тих же п. 44 П(С)БО 7 та п. 45 Методичних рекомендацій включається залишкова вартість такого об’єкта та витрати пов’язані з проведенням ліквідації.
Поняття залишкової вартості міститься в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.06.99р. за №396/3689 (далі П(С)БО 2). Пункт 16 П(С)БО 2 зазначає, що залишкова вартість – це різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу.
Витратами, пов’язаними з ліквідацією, можуть бути заробітна плата працівників, відрахування на соціальні заходи, витрати сировини, матеріалів, інших запасів, послуги допоміжних та обслуговуючих підрозділів і сторонніх підприємств тощо.
Крім того в п. 21 П(С)БО 7 та п. 38 Методичних рекомендацій зазначено, що при вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. Тобто, якщо по об’єкту основного засобу, який ліквідовується, раніше були проведені уцінки та дооцінки, і сума дооцінок більша ніж сума уцінок, в результаті чого утворилося сальдо по субрахунку 423, то при ліквідації такого основного засобу на цю суму повинна бути здійснена бухгалтерська проводка Дт 423 Кр 441.
Податковий облік.
Податок на прибуток.
Відповідно до пп. 145.1.4. п. 145.1. ст. 145. Податкового кодексу України від 02.12.2012р. зі змінами та доповненнями (далі Податковий кодекс) амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом основного засобу його ліквідаційної вартості. Амортизація об’єкта основного засобу припиняється з місяця, наступного за місяцем у якому такий об’єкт ліквідований.
Згідно з п. 146.16. ст. 146. Податкового кодексу у разі ліквідації основних засобів за рішенням платника податку або в разі якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних засобів внаслідок загрози чи неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації, платник податку у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів.
Визначення вартості, яка амортизується дає нам стаття 14 Податкового кодексу. Так згідно з пп. 14.1.19. п. 14.1. ст. 14. Податкового кодексу вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яка амортизується, - це первісна або переоцінена вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості. При чому мається на увазі переоцінка у розумінні пп. 146.21. ст. 146. Податкового кодексу. Адже переоцінка основних засобів згідно з П(С)БО 7 ніяким чином не впливає на розмір балансової вартості об’єкта основного засобу в податковому обліку.
Як бачимо, навіть якщо балансова вартість об’єкта основного засобу, що ліквідовується, і в бухгалтерському і в податковому обліку однакова, виникає суттєва різниця між бухгалтерською та податковою оцінкою витрат від ліквідації основного засобу. В бухгалтерському обліку при ліквідації до складу витрат включається залишкова вартість об’єкта, який ліквідовується (різниця між первісною чи переоціненою вартістю і сумою накопиченого зносу), а в податковому обліку до витрат відноситься величина, яка дорівнює первісній чи переоціненій вартості за вирахуванням суми накопиченого зносу та ліквідаційної вартості.
Тобто якщо ліквідаційна вартість об’єкта основного засобу, що ліквідовується рівна нулю, то витрати від такої ліквідації у бухгалтерському і податковому обліку будуть рівні. Якщо ж по такому об’єкту буде встановлена ліквідаційна вартість, то на таку суму витрати у податковому обліку будуть менші ніж витрати у бухгалтерському обліку.
Витрати понесені в процесі ліквідації основного засобу Податковий кодекс відносить до витрат звітного періоду. Про це свідчить п. 144.2. ст. 144. Податкового кодексу, де зазначено, що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на ліквідацію основних засобів. До речі аналогічна думка міститься в Єдиній базі податкових знань.
Крім того, податківці у своєму листі від 23.05.2012 №8802/6/15-1415 наголошують, якщо у випадку ліквідації об’єкта основних засобів підприємство отримує товарно-матеріальні цінності (далі - ТМЦ), які можуть бути використані у господарській діяльності, а також реалізовані, то відповідно до пп. 135.5.14. п. 135.5. ст. 135. Податкового кодексу у звітному періоді визнає такі ТМЦ активами і їх вартість включається до складу доходу, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.
Приклад 1. Підприємство прийняло рішення про ліквідацію основного засобу (приміщення складу). Первісна вартість і сума накопиченого зносу в бухгалтерському і податковому обліку рівні і становлять 150 000,00 грн., і 60 000 грн. відповідно, ліквідаційна вартість встановлена на рівні нуля. Ні переоцінок, ні ремонтів, ні інших операцій, які б могли призвести до виникнення різниці в оцінці балансової вартості основного засобу в бухгалтерському і податковому обліку не було. В результаті ліквідації об’єкта отримані будівельні матеріали на загальну суму 10 000,00 грн. В процесі ліквідації були зайняті працівники, яким була нарахована заробітна плата у розмірі 1500,00 грн. Ставка ЄСВ (умовно) становить 37,26%. Результати від такої операції наведено в таблиці 1.
Таблиця 1.
| № п/п | Зміст господарської операції | Сума | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дт | Кр | Доход | Витрати | |||
| 1 | Списано суму накопиченого зносу | 60000,00 | 131 | 103 | ||
| 2 | Списано залишкову вартість | 90000,00 | 976 | 103 | 90000,00 | |
| 3 | Оприбутковані будівельні матеріали* | 10000,00 | 205 | 746 | 10000,00 | |
| 4 | Витрати на ліквідацію (нарахована заробітна плата працівникам) | 1500,00 | 976 | 661 | 1500,00 | |
| 5 | ЄСВ на заробітну плату | 558,90 | 976 | 651 | 558,90 | |
| 6 | Визначено фінансовий результат | 90000,00 | 791 | 976 | ||
| 10000,00 | 746 | 791 | ||||
| 1500,00 | 791 | 976 | ||||
| 558,90 | 791 | 976 | ||||
| *Деякі фахівці вважають, що тут має бути проводка Дт 205 Кр 976 | ||||||
Отже, в даному прикладі збитки від ліквідації приміщення складу у бухгалтерському і податковому обліку будуть рівними і становитимуть 82 058,90 грн.
Приклад 2. Застосуємо ті ж самі умови, що і в першому прикладі за виключенням того, що ліквідаційна вартість приміщення складу у бухгалтерському і податковому обліку встановлена на рівні 7500,00 грн. Результати наведемо в таблиці 2.
Таблиця 2.
| № п/п | Зміст господарської операції | Сума | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дт | Кр | Доход | Витрати | |||
| 1 | Списано суму накопиченого зносу | 60000,00 | 131 | 103 | ||
| 2 | Списано залишкову вартість | 90000,00 | 976 | 103 | 82500,00** | |
| 3 | Оприбутковані будівельні матеріали* | 10000,00 | 205 | 746 | 10000,00 | |
| 4 | Витрати на ліквідацію (нарахована заробітна плата працівникам) | 1500,00 | 976 | 661 | 1500,00 | |
| 5 | ЄСВ на заробітну плату | 558,90 | 976 | 651 | 558,90 | |
| 6 | Визначено фінансовий результат | 90000,00 | 791 | 976 | ||
| 10000,00 | 746 | 791 | ||||
| 1500,00 | 791 | 976 | ||||
| 558,90 | 791 | 976 | ||||
| *Деякі фахівці вважають, що тут має бути проводка Дт 205 Кр 976 | ||||||
| ** Різниця між сумою, яка амортизується і сумою накопиченого зносу (пп.146.16. ПКУ) | ||||||
У бухгалтерському обліку збитки від ліквідації у другому прикладі будуть становити все ті ж 82 058,90 грн. Проте в податковому обліку вони будуть рівні 74 558,90 грн.
Незрозуміло чим керувався законотворець прописуючи правила визначення витрат від ліквідації основного засобу у п.146.16 ст. 146 Податкового кодексу. Чи це свідомі його дії, чи може помилка у результаті нерозуміння бухгалтерського обліку. Але однозначно можна стверджувати, що ця норма податкового кодексу вносить суттєву різницю між бухгалтерським та податковим обліком такої операції як ліквідація основного засобу.
ПДВ.
Згідно ст. 185. Податкового кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Пп. 14.1.191. п. 14.1. ст. 14. прирівнює ліквідацію необоротних активів до постачання товарів.
Базою оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 Податкового кодексу.
Крім того згідно п. 189.9. ст. 189. Податкового кодексу у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації. Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.
У разі якщо внаслідок ліквідації необоротних активів отримуються комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковуються на матеріальних рахунках з метою їх використання в господарській діяльності платника, на такі операції не нараховуються податкові зобов'язання. Про це нам говорить п. 189.10. ст. 189. Податкового кодексу. Аналогічні висновки містяться в Єдиній базі податкових знань.
Список використаної літератури.
1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. за №29, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 18.05.2000р. за №288/4509.
2. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 вересня 2003 року №561 зі змінами та доповненнями.
3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Міністерства фінансів України 30.11.99р. №291 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21.12.99р. за №893/4186.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 21.06.99р. за №396/3689.
5. Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями.
6. Лист ДПС України від 23.05.2012 №8802/6/15-1415.
Автор: Пікало Олександр,
головний бухгалтер,
м. Полтава
Підписатися на:
Дописи (Atom)