ВМД в податковій накладній

Одним з останніх податкових новацій було внесення доповнень до переліку обов'язкових реквізитів податкової накладної.      Нагадаємо, відповідно до змін, внесених Законом № 5083 до пп. «Ї» п. 201,1 НКУ, податкова накладна на поставку імпортних товарів доповнена ще одним обов'язковим реквізитом - номером і датою вантажо-митної декларації (далі - ВМД), за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України. Дані зміни вступили в дію з 12.08.12 року.      Іншими словами, з 12.08.12 року податкова накладна повинна містити номер та дату ВМД. Однак як виконати бухгалтеру це умова? Можливо, хтось вже розібрався в цій ситуації, і ця стаття не буде цікавою. Для решти - пропонуємо увазі наші коментарі.      Пунктом 201,1 НКУ передбачено, що кожен обов'язковий реквізит податкової накладної вказується в окремих рядках. Тобто податкова накладна повинна містити спеціальні поля для відображення номера та дати ВМД, а на поточний момент форма податкової накладної їх не містить.      Пунктом 4 р. II Закону № 5083 Кабінету Міністрів України доручено протягом трьох місяців (з 12.08.12) забезпечити перегляд і приведення у відповідність із цим Законом нормативно-правових актів.      Тобто до 12 листопада 2012 форма податкової накладної повинна бути доповнена рядками для заповнення номери та дати ВМД.      ДПСУ в листі від 21.08.2012 р. № 1272/0/71-12/15-3117 вказує, що реквізити "номер і дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України" підлягають відображенню в податковій накладній з моменту вступу в силу змін до форми податкової накладної про її доповнення відповідними графами для відображення таких реквізитів.      Аналізуючи лист ДПСУ, ми прийшли до висновку про те, що поки немає окремої графи в формі податкової накладної для нового реквізиту, відображати його не потрібно.      Форму податкової накладної затверджує Міністерство фінансів України. На сьогоднішній день вона не затверджена і для платників податків залишається проблемним питання: чи буде дійсною податкова накладна, виписана з 12.08.12 року, в якій не вказані нові реквізити «номер та дата вантажно-митної декларації»?      Що б відповісти на це питання, ми задамо зустрічне запитання: чи відповідає лист ДПСУ нормам Податкового Кодексу?      На нашу думку, ДПСУ перевищила свої повноваження, оскільки встановила новий термін і порядок для відображення обов'язкового реквізиту.      Ні Закон 5083, ні Податковий Кодекс не містять спеціальних термінів вступу в силу змін до форми податкової накладної.      Відсутність спеціальних граф (стовпців) у формі податкової накладної для відображення номера та дати ВМД не є підставою не виконувати вимоги ПКУ. Звернемо увагу, що в НКУ мова йде про відображення обов'язкових реквізитів в окремих рядках, а не в графах.      Згадаємо, як це було з відображенням коду УКТ ЗЕД. З 6 серпня 2011 року (дати набрання чинності норми щодо необхідності відображення коду УКТ ЗЕД у податковій накладній, як додаткового реквізити) до 16 грудня 2011 платники податків вказували його в графі 3 «Номенклатура постачання товарів / послуг продавця», керуючись листом від 08.09. 11 № 24316/7/15-3117.      При цьому спеціальне поле для відображення коду УКТ ЗЕД - графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» з'явилося в податковій накладній 16 грудня 2011 відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 01.11.11 № 1379.      Як бачимо податковий орган «дозволив» проставляти код УКТ ЗЕД у графі 3 податкової накладної, при цьому термін вступу відображення нового реквізиту не змінився.      Тоді, чи можемо ми керуватися поточними листом ДПСУ № 1272/0/71-12/15-3117? Не порушуємо ми норми Податкового Кодексу, якщо підемо на поводу у податковій? На нашу думку, порушуємо.   Який вихід із ситуації? Відображати або не відображати номер і дату ВМД в податковій накладній? Як сформувати податковий кредит? Подавати скарги на платників податків (заповнювати чи додаток 8 до декларації)?      Ми не виключаємо, що податкові накладні, складені з 12 серпня 2012 року за постачання імпортованого товару, не містять обов'язковий реквізит «номер і дата митної декларації ...», можуть бути визнані податковою службою недійсними. Як наслідок покупець втрачає право на податковий кредит.      Крім того, дані листи можуть бути згодом відкликані, оскільки суперечать законодавству. Наслідки ті ж: право у покупця на податковий кредит відсутній.      Однак не виключено, що перевіряючі не будуть керуватися (мають право) цим листом, оскільки такий лист не має статус нормативного акта, не є узагальнюючою податковою консультацією, і навіть не адресований податковим службам для застосування в роботі.      Що можна порекомендувати? На нашу думку, платники податків самостійно повинні зважити всі «за» і «проти» і прийняти, керуватися Чи даним листом.      Але це тільки одна сторона питання. Є ще й інша сторона. Чи повинен покупець імпортованого товару вказувати номер та дату ВМД, якщо він придбав такий товар не у імпортера, а у резидента (посередника)?      Проаналізуємо думку податкового органу з даного питання і як аналогія для прикладу можемо взяти відображення продавцем коду УКТ ЗЕД при постачанні імпортованого товару, якщо товар він набував не у імпортера.      Якщо керуватися листом ДПСУ від 16.07.2012 № 19145/7/15-3417-20, то код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України) повинен зазначатись по всьому ланцюгу постачання таких товарів до моменту їх продажу кінцевому споживачу або до моменту, коли такі товари перетворюються в інший товар чи стають частиною нового в результаті виробництва, обробки, переробки тощо. У разі якщо під час виробництва, обробки, переробки тощо створено новий підакцизний продукт, йому присвоюється новий відповідний код згідно з УКТ ЗЕД.      На поточний момент податкова не озвучила свою позицію щодо відображення номера та дати ВМД по всьому ланцюгу постачання імпортованих товарів. Ми не виключаємо, що її думка буде аналогічним - номер і дата ВМД повинні бути відображені по всьому ланцюгу постачання таких товарів до моменту їх продажу кінцевому споживачу.      Є ще маса проблемних питань з відображенням номера та дати ВМД та роботи у бухгалтерів, на жаль, додатися.      Одним з таких проблемних питань на сьогоднішній день є відображення номера та дати ВМД в податковій накладній, якщо продавець поставляє товар резиденту на умовах передоплати, а товар ще не пройшов митне оформлення.      Відповідно, інформації про номер та дати ВМД у продавця немає. Як продавцеві виконати вимогу ПКУ і вказати номер і дату ВМД? Відповідь: неможливо.      Радує, що громадськість не мовчить. Бухгалтери, аудитори та підприємці України у відкритому листі від 05.09.12 закликали пана Хомутинника переглянути доцільність внесеної поправки (пункт «е» п. 201.1. Ст. 201 ПКУ) і докласти зусиль для виключення цього пункту з переліку обов'язкових реквізитів податкової накладної.      Автор: Людмила Рассахацкая   Аудитор, EBS