Бухгалтерський та податковий облік створення веб-сайту інтернет-магазину

Бухгалтерський та податковий облік торгівлі за допомогою інтернет-магазину можна розділити на два основних об’єкти обліку:
-витрати, пов’язані із створенням та адмініструванням веб-сайту інтернет-магазину;
-торгівельні операці (доставка та продаж товарів покупцям).
У цьому пості буде описано особливості бухгалтерського та податкового обліку операцій зі створення веб-сайту інтернет-магазину. У наступній публікації буде розглянуто облік торгівельних операцій, а саме особливості відображення операцій продажу товарів при різних способах сплати. Тож підписуйтеся на новини та слідкуйте за новими публікаціями.
У бухгалтерському обліку, відобразити витрати на створення веб-сайту можна двома шляхами:
одразу списати їх на витрати підприємства або капіталізувати, визнавши веб-сайт нематеріальним активом. Всі витрати збираються на рахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. Після вводу в експлуатацію нематеріального активу ці витрати капіталізуються на рахунку 125 “Авторське право та суміжні з ним права”. Введення в експлуатацію оформлюється за допомогою “Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів” (типова форма №НА-1).

У податковому обліку витрати на створення сайту не відносяться до валових витрат та повинні амортизуватися як нематеріальні активи згідно пп.8.1.2 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”. У своєму Листі від 12.12.2006 № 385/2/15-0310 податкова наголошує що, якщо договір на створення веб-сайту передбачає перехід права інтелектуальної власності (авторського права) на цей сайт до платника податків-замовника, то витрати, що понесені таким платником, згідно з цим договором, підлягають амортизації як нематеріальний актив.
Згідно пп.8.3.9 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”, амортизація нараховується лінійним методом з урахуванням індексації згідно пп.8.3.3. Строк корисного використання нематеріального активу визначається підприємством самостійно, але не більше 10 років. Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нульового значення.
Витрати на реєстрацію доменного імені у бухгалтерському обліку відносяться до витрат майбутніх періодів, адже доменне ім’я реєструється на один (або більше) рік, а рахунок сплачується одразу за весь період реєстрації. Такі витрати обліковуються на рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”. Потім вони поступово списуються на витрати на збут. У податковому обліку ці витрати відносять до валових витрат підприємства, як витрати пов’язані із підготовкою, веденням виробництва та реалізації продукції згідно пп. 5.2.1 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”.
Витрати, пов’язані із адмініструванням сайту (плата за хостинг, заробітна плата веб-мастера), у бухгалтерському обліку відносяться до витрат на збут та обліковуються на рахунку 93 “Витрати на збут”. У податковому обліку ці витрати відносяться до складу валових так само, як і витрати на реєстрацію доменного імені.
Створення веб-сайту відобразиться у синтетичному обліку підприємства наступним чином:

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1.	Підписано акт виконаних робіт на створення макету сайту	154	631	2000
2.	Податковий кредит	641	631	400
3.	Підписано акт виконаних робіт на створення программного комплексу інтернет-магазину	154	631	4000
4.	Податковий кредит	641	631	800
5.	Отримано документи на доменне ім’я	39	631	200
6.	Податковий кредит	641	631	40
7.	Введено в експлуатацію об’єкт НМА	125	154	6000
8.	Сплачено	631	311	7200
9.	Нарахована заборгованість за хостинг	93	631	100
10.	Податковий кредит	641	631	20
11.	Нараховані зобов’язання пов’язані з оплатою послуг адміністрування веб-сайту	93	631	500
12.	Податковий кредит	641	631	100
13.	Сплачено за хостинг та за послуги адміністрування	631	311	720

Отже, витрати на створення інтернет-магазину капіталізуються у вигляді нематеріального активу та підлягають амортизації за прямолінійним методом. Зазвичай, рекомендується встановлювати строк експлуатації веб-сайту інтернет-магазину не більше п’яти років. За цей термін програмне забезпечення повністю втратить свою актуальність та морально застаріє. Підприємство ж, матиме змогу швидше списати капіталізовану вартість на витрати.

Перелік використаних джерел.

1. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємства” від 28.12.94 р. № 334/ 94-ВР.
2. Лист ДПАУ від 12.12.2006 № 385/2/15-0310.