19.02.2013 р. у м. Києві відбувся семінар для платників податків на тему «Податок на прибуток, ПДВ, ПДФО: новорічні зміни в оподаткуванні». Пропонуємо вашій увазі відповіді на найбільш актуальні питання учасників семінару. У наступному номері «Вісника» чекайте відповідей на інші запитання.
Сплата авансових внесків суб'єктами індустрії програмної продукції (ІПП)
Як повинні сплачувати авансові внески з податку на прибуток суб'єкти ІПП, для яких з 01.01.2013 р. передбачена ставка податку 5%?
Розрахунок щомісячних авансових внесків, які повинні сплачуватися в наступні 12 місяців, представлявся платниками податку у складі річної декларації з податку на прибуток. Визначена у розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.
Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому встановлений граничний термін подання річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.
Отже, якщо суб'єкт ІПП підпадає під критерії, визначені п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, такий платник податку зобов'язаний протягом 2013 сплачувати авансові внески у розмірі 1/12 суми податку на прибуток (сумарне значення рядків 14 і 20 річної декларації за 2012 р., затвердженої наказом Мінфіну України від 28.09.2011 р. № 1213).
Податкове зобов'язання з податку на прибуток, визначений платником у податковій декларації за 2013 р., зменшується на суму авансових внесків за період січень - грудень 2013
Витрати на придбання непрофсоюзних путівок
Підприємство придбало для своїх працівників путівки не за рахунок коштів профспілки. Чи включаються до складу податкових витрат підприємства витрати на придбання таких путівок?
З метою заохочення працівників підприємство може набувати для них путівки на відпочинок, лікування і т. п. При цьому путівки надаються безкоштовно або працівники оплачують їх частково. Надання путівок передбачається колективним договором підприємства і відноситься до інших компенсаційних і заохочувальних виплат, наданим в натуральній формі.
Так, згідно з пп. 2.3.4 п. 2.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5, вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства (крім путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення за рахунок коштів Фонду державного соціального страхування) в складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат, як виплати в грошовій і натуральній формах включаються до фонду оплати праці.
Те ж стосується путівок, оплачуваних працівниками частково, - в частині, наданої безкоштовно підприємством, тому вартість таких путівок є складовою оплати праці.
Нарахована працівникам зарплата в розмірі вартості путівок і нарахованих на них сум ЄСВ відноситься до податкових витрат на підставі п. 142.1 ст. 142 і п. 143.1 ст. 143 Податкового кодексу України, в яких зазначено, що до складу витрат платника податку включаються витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку.
Таким чином, витрати на придбання непрофсоюзних путівок включаються до складу податкових витрат підприємства.
Страхові внески за договорами страхування транспортного засобу
Підприємство сплатило страхові внески за договорами страхування транспортного засобу (обов'язкове страхування і страхування КАСКО) за рік. Який порядок включення суми сплачених страховиком внесків до складу податкових витрат підприємства?
Підпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу України встановлено, що будь-які витрати зі страхування ризиків цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних засобів платника податку, майна платника податку, об'єкта фінансового, а також оперативного лізингу, якщо це передбачено договором, включаються до складу витрат платника податку. Тому витрати підприємства по страхуванню обов'язковою автоцивілки, а також добровільного страхування КАСКО включаються в податкові витрати.
Відповідно до ПБО 16 «Витрати» в бухгалтерському обліку страхувальника витрати на страхування об'єктів страхування включаються до складу витрат звітного періоду і залежно від виконуваних такими об'єктами функцій відображаються на відповідних рахунках витрат: загальновиробничих, адміністративних, витрат на збут і т. п. В Зокрема, у разі якщо здійснення операції забезпечується одержанням економічних вигод протягом кількох звітних періодів, витрати визнаються шляхом системного розподілу вартості цієї операції між відповідними звітними періодами.
Таким чином, якщо страхувальником за договором страхування КАСКО або автоцивілки здійснена передоплата страхових послуг на рік, то до складу податкових витрат у звітному (податковому) періоді включається не вся сума коштів, сплачена за договором страхування, а тільки та її частина, яка відповідає витратам такого звітного періоду.
Участь працівника у семінарах та конференціях
Чи враховується у складі податкових витрат підприємства сума коштів, сплачена за участь працівника у семінарах та конференціях? Якщо так, то в яких рядках декларації з податку на прибуток відображаються такі витрати?
Відповідно до абзацу «г» пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, зокрема винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, які отримуються платником податку для забезпечення господарської діяльності.
Таким чином, якщо участь у семінарах (конференціях) передбачає отримання інформаційно-консультаційних послуг для забезпечення господарської діяльності платника податку, оплата таких послуг враховується у складі адміністративних витрат і включається до складу податкових витрат підприємства. У Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом № 1213, такі витрати відображаються у рядку 06.1.
Сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги
Чи змінився в 2013 р. розрахунок умовного нарахування відсотків поворотної фінансової допомоги від юридичної особи?
Ні, не змінився. Як і раніше, якщо після закінчення строку, встановленого договором, платник податку не повертає суму отриманої поворотної фінансової допомоги на кінець звітного періоду, то до доходів звітного періоду, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включається сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду, у розмірі облікової ставки Нацбанку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.
Проведення презентацій, свят і розповсюдження подарунків в рекламних цілях
Чи включається до бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб сума, сплачена підзвітною особою суб'єкта господарювання для проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків з рекламними цілями?
Відповідно до пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу України податковим агентом платника податку при оподаткуванні суми, виданої платнику податку під звіт та не повернутої ним протягом встановленого пп. 170.9.2 цього пункту строку, є особа, що видала таку суму, а саме:
- На відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розрахованою згідно з розділом ІІІ цього Кодексу;
- Під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок органу, що її обличчя - в сумі, яка перевищує суму фактичних витрат платника податку на виконання таких дій.
Для цілей цього пункту в суму перевищення не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових чи безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків , в межах граничного розміру таких витрат, передбаченого розділом ІІІ Кодексу, що здійснені таким платником та / або іншими особами з рекламними цілями.
Підпунктом 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України передбачено, що не включаються до складу витрат витрати, не пов'язані із здійсненням господарської діяльності, а саме витрати на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям , визначених ст. 157 цього Кодексу, та витрат, пов'язаних з проведенням рекламної діяльності, які регулюються нормами пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 Кодексу).
Обмеження, передбачені абзацом другим цього підпункту, не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб.
При визначенні об'єкта оподаткування витрати платника податку на проведення реклами, передбачені пп. 140.1.5 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу України, відносяться до витрат на загальних підставах.
Таким чином, документально підтверджена сума, яка відноситься до витрат платника податків згідно з розділом ІІІ Податкового кодексу України і сплачується підзвітною особою для проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків з рекламними цілями, не обкладається податком на доходи фізичних осіб.
Продан автомобіль - представляти чи декларацію?
Чи повинна фізична особа представляти в 2013 р. податкову декларацію, якщо воно в 2012 р. продало легковий автомобіль і сплатило при цьому податок на доходи фізичних осіб?
Згідно з п. 173.4 ст. 173 Податкового кодексу України при проведенні операцій з відчуження об'єктів рухомого майна в порядку, передбаченому цією статтею, нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого рухомого майна та документа про сплату податку до бюджету стороною (сторонами) договору та щокварталу подає до органу ДПС за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи інформацію про його вартість та суму сплаченого податку.
Пунктом 179.2 ст. 179 Податкового кодексу України передбачено, що відповідно до розділу ІV цього Кодексу обов'язок платника податку з подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, від операцій з продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів за якими був сплачений податок відповідно до розділу IV цього Кодексу.
Отже, якщо фізична особа в 2012 р. продало легковий автомобіль і сплатило при цьому податок на доходи фізичних осіб, податкову декларацію у 2013 р. подавати не потрібно.
Вживання працівниками кави, чаю, придбаних за рахунок коштів роботодавця
Чи є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб кава, чай, тістечка, придбані за рахунок коштів роботодавця, які призначені для споживання в офісі будь-яким працівником та відвідувачем офісу?
Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.
Підпунктом «б» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 цього Кодексу визначено, що до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості майна та харчування, безоплатно отриманого таким платником, крім випадків, визначених цим Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.
Однак оподаткування доходів фізичних осіб, в тому числі одержаних у вигляді додаткового блага, виходячи з положень Кодексу, розглядається лише у разі їх одержання безпосередньо конкретним платником податку.
Таким чином, кава, чай, тістечка, придбані за рахунок коштів роботодавця, які призначені для споживання в офісі будь-яким працівником та відвідувачем офісу, не є персоніфікованим доходом і не можуть розглядатися як об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Заповнення книги обліку доходів, якщо дохід не отримано
Чи обов'язково заповнювати книгу обліку доходів щодня фізичній особі - підприємцю - платнику єдиного податку другої групи, якщо грошові кошти від покупців надходять на його розрахунковий рахунок тільки кілька разів в місяць?
Відповідно до пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 Податкового кодексу України платники єдиного податку другої групи ведуть книгу обліку доходів шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, відображення отриманих доходів. Порядок ведення такої книги затверджений наказом Мінфіну України від 15.12.2011 р. № 1637.
Згідно з положеннями цього наказу фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку другої групи відображають фактично отриману суму доходу від здійснення діяльності.
Записи в книзі обліку доходів виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.
Таким чином, оскільки дохід фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи отримує тільки кілька разів на місяць, а умовою заповнення книги обліку доходів є відображення фактично отриманої суми доходу від здійснення діяльності, то не потрібно заповнювати таку книгу, якщо дохід за підсумками робочого дня відсутня.
За матеріалами: Вісник податкової служби, 07.03.2013, № 10
Немає коментарів:
Дописати коментар