Наше підприємство в січні перевищило 300-тисячний обсяг оподатковуваних операцій, але реєстраційну заяву до 10 лютого 2013 року ми не подали. Виявили це
З якої дати нам потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ: з 1 лютого чи з моменту перевищення 300-тисячногообсягу (на суму перевищення та надалі)? Які штрафні санкції передбачено за невчасну реєстрацію платником ПДВ?
ВІДПОВІДЬ: Перевищення 300-тисячної реєстраційної межі, згідно з п. 181.1 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), —це лише сигнал для проведення реєстрації особи платником ПДВ, а не нарахування податкових зобов’язань із ПДВ на суму їїперевищення. Тобто це означає, що така особа повинна подати реєстраційну заяву не пізніше 10 числа календарного місяця,що настає за місяцем, у якому вперше досягнуто такого обсягу оподатковуваних операцій. До речі, якщо останній день строкуподання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважають наступний за вихідним,святковим або неробочим робочий день (п. 183.6 ПКУ). У цій ситуації останній день подання реєстраційної заяви за формою 1-ПДВ (додаток 1 до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України07.11.2011 р. № 1394) — 11 лютого 2013 р. (10 лютого — неділя).
У разі якщо підприємство вчасно подає реєстраційну заяву, нараховувати податкові зобов’язання з ПДВвоно вправі (зобов’язане) лише після ПДВшної реєстрації (отримання свідоцтва платника ПДВ). Адже за п. 201.8 ПКУ право нараховувати ПДВ і складати податкові накладні має виключно особа, зареєстрована як платник цього податку.Тобто на постачання товарів (послуг) на суму перевищення 300-тисячного обсягу, яке відбулося до реєстрації особи платникомПДВ, податкові зобов’язання з ПДВ не нараховують. Звісно, якщо реєстраційна заява була подана у встановлений п. 183.2 ПКУ строк.
У випадку якщо ж особа, яка підлягає обов’язковій ПДВшній реєстрації, і у випадках і в порядку, передбачених ст. 183 ПКУ, не подала до Податкової реєстраційну заяву, вона несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівнізареєстрованого платника без права на податковий кредит і бюджетне відшкодування (п. 183.10 ПКУ). На жаль, ційнормі бракує конкретики. Після її прочитання залишається багато запитань.
По-перше, з якої саме дати особа несе таку відповідальність? Податківці пролили світло на це питання спершув листі ДПСУ від 01.11.2011 р. № 4800/7/15-3317, а потім, що особливо приємно, закріпили свої висновки в Узагальнюючійподатковій консультації щодо окремих питань, пов’язаних з обов’язковою реєстрацією осіб як платників податку на доданувартість, затвердженій наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 588 (далі —Узагальнююча консультація № 588). Тож у відповіді назапитання 1 Узагальнюючої консультації № 588 вони зазначили: обов’язок щодо нарахування та сплати податкових зобов’язаньз ПДВ у особи, яка не подала у встановлені строки реєстраційну заяву, виникає з дня, наступного за граничним днем, якийвстановлений для подання такої заяви, тобто у загальному випадку з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, вякому вперше досягнуто загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. грн. Водночасне забули контролери й про правило переносу останнього дня граничного строку подання заяви, якщо він припадає навихідний, святковий або неробочий день. Тож у цій ситуації підприємство відповідатиме за ненарахування чи несплатуподаткових зобов’язань, починаючи з 12 лютого 2013 року.
По-друге, хто та коли нараховує такі податкові зобов’язання, та які ще штрафні санкції загрожуютьпідприємству за невчасну ПДВшну реєстрацію ?
У підкатегорії 130.40 ЄБПЗ1 до 04.07.2012 р. була актуальною відповідь, у якій податківці наголошували: у разі невчасноїреєстрації особою — платником ПДВ «…нарахування податку буде здійснено контролюючим органом, та до такогоплатника будуть застосовані штрафні санкції, визначені пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54, п. 117.1 ст. 117, п. 120.1 ст. 120, п. 123.1 ст. 123 р. ІІ ПКУ». Тобто, окрім донарахованих податкових зобов’язань, податківці вважали за доцільне у цій ситуаціїзастосувати штрафи:
- за п. 117.1 ПКУ за нереєстрацію (170 грн — для фізособи та 510 грн — для юрособи);
- за п. 120.1 ПКУ за неподання декларацій із ПДВ — 170 грн за кожне неподання або невчасне подання;
- за пп. 54.3.1 та п. 123.1 ПКУ в разі самостійного визначення контролюючим органом суми податкових зобов’язань — 25%суми донарахованих контролерами податкових зобов’язань.
Однак, на щастя, контролери передумали і в Узагальнюючій консультації № 588 залишили за собою право застосовувати вцій ситуації лише останню санкцію.
Отже, якщо особа, яка зобов’язана стати на облік платників ПДВ, не подала в установлений строкреєстраційну заяву, після ПДВ-реєстрації донараховувати собі податкові зобов’язання за дореєстраційнийперіод не потрібно. Це зроблять податківці під час проведення документальної перевірки. Водночас нарахуютьштраф у розмірі 25% від суми донарахованих податкових зобов’язань. На жаль, уникнути останнього не вдасться,навіть якщо платник ПДВ, не чекаючи контролерів, самостійно нарахує та сплатить суму таких податкових зобов’язань добюджету. Про це свідчать відповіді 2 і 3 Узагальнюючої консультації № 588. Тож попередня оплата до реєстраційних ПДВшнихзобов’язань погоди не зробить.
Вийти сухим із води в цій ситуації зможе лише той платник ПДВ, у якого за період від граничної дати подання заяви до датиреєстрації платником ПДВ не було оподатковуваних операцій. Адже тоді контролерам нічого буде донараховувати. Крім того, не буде й бази для розрахунку суми 25%-го штрафу. Щоправда, про податковий кредит за цей період годі й мріяти.
Ольга КЛЕБАН,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу газети«Інтерактивна бухгалтерія».
Немає коментарів:
Дописати коментар