У 2010 р. підприємство придбало у постачальника ТМЦ на суму 12 тис. грн. (В т. ч. 2 тис. ПДВ), але в податковий кредит помилково включило 20 тис. грн. (Податкова накладна виписана на суму поставки 120 тис. грн.). У 2012 р. при
декларуванні бюджетного відшкодування податкова інспекція виявила помилку і виключила з податкового кредиту всю суму 20 тис. грн. Чи можна повернути податковий кредит у сумі 2 тис. грн., Наприклад, шляхом отримання у постачальника правильної податкової накладної на суму поставки 12 тис. грн.?
Обов'язкові реквізити, які має містити податкова накладна, наведені в п. 201.1 ПКУ, серед яких номенклатура товарів / послуг, їх кількість, обсяг, ціна поставки та загальна сума. У разі невірно вказаної суми у податковій накладній має місце невірне заповнення одного або декількох перерахованих обов'язкових реквізитів.
Відповідно до п. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 ПКУ), або не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ПКУ.
З цієї причини при перевірці була виключена вся сума податкового кредиту.
Пунктом 201.10 ПКУ передбачено, що у разі відмови з боку постачальника товарів / послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та / або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі отримувач таких товарів / послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбання таких товарів / послуг. Якби підприємство-покупець контролювало податковий облік і виявило своєчасно помилку постачальника, то скарга - це перший варіант вирішення проблеми.
Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначено ст. 192 ПКУ, де передбачено, що якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадкахповернення товарів / послуг особі, яка їх особі або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню. І в даному випадку була б вірною коригування податкової накладної на 100 тис. грн., Що цілком би відповідало правилам коригування, встановленими ст. 192 ПКУ. Але це - до перевірки.
У нинішній ситуації ми можемо запропонувати здійснити коригування на всю суму першої податкової накладної, тобто на 120 тис. грн. і виписати нову податкову накладну на 12 тис. грн.
Оскільки за результатами перевірки ДПС вже зменшена сума від'ємного значення, то невірно буде в реєстрі двічі показувати коригування на 120 тис. (адже в обліку або на особовому рахунку проводяться суми або самостійно задекларовані платником податків, або за результатами актів перевірок), то провести в податковому обліку , тобто відобразити у реєстрі податкових накладних, на нашу думку, слід тільки податкову накладну на 12 тис. грн.
Ольга Буркун
аудитор
Дата підготовки 27.04.2012
За матеріалами: ЛІГА: ЗАКОН
За матеріалами: Блог "buhgalterforever"
Немає коментарів:
Дописати коментар