Підприємство здало декларацію з ПДВ за вересень м-ц 2012 р. до граничного терміну. Потім була виявлена помилка при здачі декларації, а саме: в декларацію була включена сума ПДВ (податковий кредит) за отримані товари від постачальника «Х», який виписав податкову накладну неправильно. Підприємство вирішило здати уточнюючу декларацію з ПДВ після граничного строку подання декларації. У уточнюючої декларації підприємство виключило суму ПДВ (податковий кредит) за неправильно заповненою податкової
накладної постачальника «Х» і була додана сума ПДВ (податковий кредит) по іншому постачальнику «У», який надав правильно заповнену накладну. У результаті цього сума податкового кредиту змінилася на 4 грн. в більшу сторону. Податкова інспекція не визнає в уточнюючої декларації нову суму податкового кредиту від постачальника «У». Це мотивується тим, що в реєстрі податкових накладних, який здавався за вересень м-ц 2012 відсутня податкова накладна від постачальника «У». І це незважаючи на те, що підприємство при здачі реєстру за жовтень м-ц 2012 зробило відповідні коригування, тобто в реєстрі за жовтень м-ц 2012 була показана сума ПДВ (у податковому кредиті) по постачальнику «Х »зі знаком« мінус »і зі знаком« плюс »сума ПДВ (податковий кредит) за постачальнику« У ». Чи правомірні в цьому випадку дії податкової інспекції? Згідно з п. 2 розділу I Порядку № 1492 подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - Уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій податковій декларації) передбачено п. 50.1 цього Кодексу.
У разі виправлення помилок у рядках раніше поданої декларації, до яких повинні додаватися відповідні додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, також повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (п. 3 розділу IV та п. 7 розділу IX Порядку № 1492).
ДПСУ у відповіді на питання «Додаються чи відповідні додатки до уточнюючого розрахунку, який подається у вигляді додатку до податкової декларації з ПДВ (самостійного документа), у разі виправлення помилок у рядках раніше поданої декларації?», Наведений у Єдиній базі податкових знань, зазначила наступне .
Виправлення помилок проводиться шляхом подання Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ, до якого у разі заповнення даних в окремих рядках додаються відповідні додатки з позначкою «уточнюючий». Зазначені додатки містять вартісні показники, які відображаються на суму уточнення (збільшення або зменшення) з відповідним знаком і відповідають даним колонки 6 Уточнюючого розрахунку.
У разі якщо колонка 6 Уточнюючого розрахунку у відповідних рядках, до яких повинні додаватися додатки, містить прочерки (при поданні звітності на паперових носіях) або не заповнена (при поданні звітності в електронному вигляді), то відповідно додатки до таких рядків уточнюючого розрахунку платником податку не додаються .
Податкова декларація, розрахунок у п. 46.1 ПКУ визначені як документ, що подається платником податків (у т. ч. відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та / або сплата податкового зобов'язання, або документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та / або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.
Незважаючи на те що відповідно до п. 3 розділу I Порядку № 1492 подання копій записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних (далі - Реєстр ПН) в електронному вигляді передбачено п. 201.15 ПКУ, в п. 14 розділу III цього Порядку копії записів у Реєстрах ПН не віднесені до додатків Декларацій з ПДВ, як це було раніше в п. 9 Порядку № 41. Докладніше про це див розділ «Форми зі статусом податкових декларацій та додатків до них» статті «НДСімся за новою формою».
У п. 1 Порядку № 1002 зазначено, що Реєстр ПН є формою для запису (реєстрації) виданих та отриманих податкових накладних.
Помилки в Реєстрі ПН виправляються методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент їх виявлення. При цьому коригування помилкових записів у Реєстрі ПН не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.
Однак розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5), як і раніше є додатками до Декларації з ПДВ на підставі пп. 14.5 розділу III Порядку № 1492.
Тому при поданні Уточнюючого розрахунку підприємство зобов'язане було прикласти до нього розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5) з уточненими показниками. Докладніше про це див статтю «Уточнюючий розрахунок у складі поточної декларації з ПДВ», а способи коригування - в листі ДПСУ від 09.09.2011 р. № 14/7/15-3417-04.
У контексті розглянутої ситуації також варто звернути увагу на Узагальнюючу податкову консультацію № 127, в якій ДПСУ у відповіді на питання 1 відзначила наступне.
Якщо податкова накладна за даними податкового обліку платника податків була включена до Реєстру отриманих податкових накладних поточного звітного періоду, але з будь-яких причин не була відображена в податковій звітності за цей період, вона може бути відображена в податковій звітності платника податків в наступних звітних періодах. В тому числі і у складі податкового кредиту (за умови дотримання інших вимог щодо формування податкового кредиту) шляхом подання Уточнюючого розрахунку за той звітний період, в якому вона була включена до Реєстру ПН та помилково не включена до податкової звітності.
Податкова накладна, отримана в періодах, наступних за періодом, в якому вона виписана, включається до Реєстру ПН та до Декларації з ПДВ у тому звітному періоді, на який припадає дата її отримання. У цьому випадку Уточнюючий розрахунок не складається.
Отже, в даній ситуації не правомірні дії обох сторін:
• органу ДПС щодо відсутності у Реєстрі ПН, який здавався за вересень 2012 р., податкової накладної від постачальника «У»;
• платника податків щодо непріложенія до Уточнюючого розрахунку розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) (додаток 5) з уточненими показниками.
На закінчення відзначимо, що відповідно до абз. 4 пп. 4.18.4 Методичних рекомендацій № 516 уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ як самостійний документ заноситься до електронної бази податкової звітності у звітному періоді поточного місяця, який відповідає даті подання звіту. У розглянутому випадку в жовтні, оскільки Уточнюючий розрахунок був представлений платником податку після 20 жовтня.
автор: Олена Бондаренко,
заст. головного редактора «Б & З»
Правовий глосарій:
1. ПКУ - Податковий кодекс України від 22.12.2010 р. № 2755-VI.
2. Порядок № 1002 - Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1002.
3. Порядок № 41 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 25.01.2011 р. № 41.
4. Порядок № 1492 - Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 25.11.2011 р. № 1492.
5. Узагальнююча податкова консультація № 127 - Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань відображення в податковому обліку з ПДВ звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127.
6. Методичні рекомендації № 516 - Методичні рекомендації щодо приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в органах ДПС України, наведені в додатку 1 до наказу ДПСУ від 14.06.2012 р. № 516.
Немає коментарів:
Дописати коментар