Для стабілізації валютного ринку в Україні введено спеціальні заходи, які торкнуться суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності. Правда, поспішність, з якою ці заходи були прийняті, викликає подив. На жаль, ні законодавці, ні Національний банк України не вважали за потрібне деталізувати операції, за якими буде здійснюватися обов'язковий продаж валюти на міжбанківському валютному ринку України, а також, з якого ж моменту реально почне діяти скорочений період розрахунків в іноземній валюті за експортними та імпортними операціями . Зміни, внесені до підзаконних актів Національним банком України, не прояснюють дану ситуацію, тому нескладно припустити, що кількість судових спорів з банками зросте.
За даними Міжнародного валютного фонду (МВФ), існує високий ризик виникнення чергової фінансової кризи, який може поширитися як на країни з розвиненою економікою, так і на країни з ринками, що формуються, до яких належить Україна.
Для усунення негативних факторів, що впливають на перебіг економічних процесів в Україні, НБУ повинен мати набір гнучких інструментів, які давали б можливість оперативно впроваджувати на валютному ринку певні вимоги щодо проведення валютних операцій, які будуть відповідати конкретній ситуації на внутрішньому валютному ринку.
Одним з таких інструментів є вимога про обов'язковий продаж частини надходжень в іноземній валюті на користь резидентів - суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності.
Внаслідок скасування в 2005 році обов'язкового продажу валютної виручки НБУ позбувся інструменту, який забезпечував би гарантовану продаж іноземної валюти на валютному ринку.
Ще одним інструментом впливу на валютний ринок є скорочення строків проведення розрахунків за операціями, пов'язаними з експортом та імпортом товарів. Доцільність тимчасового скорочення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними операціями резидентів пояснюється тим, що в період нестабільної економічної ситуації проведення розрахунків між суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності вимагає встановлення більш жорсткого контролю.
З метою розширення спектру наявних інструментів впливу на валютний ринок України Законом № 5480 за НБУ закріпили право тимчасово вводити (з подальшою відміною після стабілізації ситуації на внутрішньому валютному ринку та врівноваження платіжного балансу України) норми про обов'язковий продаж частини надходжень в іноземній валюті на користь резидентів України , а також щодо зміни строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.
Національний банк України оперативно скористався наданим йому правом і змінив терміни розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і ввів обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті.
Так, відповідно до Постанови № 475, НБУ строком на 6 місяців:
- Змінив термін розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, скоротивши його з 180 календарних днів до 90 календарних днів;
- Ввів вимогу про обов'язковий продаж на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті у вигляді валютної виручки резидентів від продажу товарів за зовнішньоекономічними договорами.
Звертаємо увагу на те, що вимоги про скорочення розрахунків в іноземній валюті і обов'язковому продажу надходжень в іноземній валюті на перший погляд стосуються тільки товарів і не відносяться до робіт і послуг.
Однак, згідно зі ст. 1 розд. I Закону про ЗЕД, під «товарами» для цілей зовнішньоекономічної діяльності розуміються будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші майнові права, призначені для продажу (оплатної передачі).
В той же час в Постанові № 475 немає ніякої застереження про те, що термін «товари» необхідно використовувати в тому значенні, яке наведено в Законі про ЗЕД, тому до оприлюднення офіційних роз'яснень НБУ з даного питання не можна однозначно сказати, який же виручки на самому справі стосується вимога про обов'язковий продаж валюти - тільки товарів або ж товарів, робіт і послуг.
У нашій статті ми будемо виходити з широкого визначення терміна «товари», даного в Законі про ЗЕД.
Ясно лише одне, що вимога про обов'язковий продаж виручки резидентів від продажу товарів за зовнішньоекономічними договорами поширюється на надходження в російських рублях і в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора іноземних валют.
Нагадаємо, що до вільно конвертованих валют 1-ї групи, широко використовуваним для здійснення платежів за міжнародними операціями та дозволеним для здійснення інвестицій в Україну відносяться валюти, наведені в табл. 1.
Таблиця 1
№ п/п | Найменування валюти | Код валюти |
цифровий | літерний |
1. | Австралійські долари | 036 | AUD |
2. | Англійські фунти стерлінгів | 826 | GBP |
3. | Датські крони | 208 | DKK |
4. | Долари США | 840 | USD |
5. | Евро | 978 | EUR |
6. | Ісландські крони | 352 | ISK |
7. | Канадські долари | 124 | CAD |
8. | Норвезькі крони | 578 | NOK |
9. | СПЗ (спеціальні права запозичення)* | 960 | XDR |
10. | Шведські крони | 752 | SEK |
11. | Швейцарські франки | 756 | CHF |
12. | Японські ієни | 392 | JPY |
Примітка. * Штучне резервне і платіжний засіб, що емітується МВФ. Має тільки безготівкову форму у вигляді записів на банківських рахунках; банкноти не випускаються. Не є ні валютою, ні борговим зобов'язанням. Має обмежену сферу застосування, звертається тільки всередині МВФ. Використовується для регулювання сальдо платіжних балансів, для покриття дефіциту платіжного балансу, поповнення резервів, розрахунків за кредитами МВФ. |
Суб'єкт міжбанківського валютного ринку України (суб'єкт ринку) зобов'язаний здійснити обов'язковий продаж надходжень в іноземній валюті відповідно до вимог Постанови № 475 та у встановленому НБУ розмірі:
- Без доручення клієнта;
- Не пізніше наступного робочого дня після зарахування таких надходжень на розподільчий рахунок.
Згідно з Постановою № 479 розмір надходжень, що підлягають обов'язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, становить 50% валютної виручки резидентів від продажу товарів за зовнішньоекономічними договорами. Решта надходження в іноземній валюті залишаються в розпорядженні резидентів і використовуються ними відповідно до правил валютного регулювання.
Офіційно Постанови № 475 та № 479 набули чинності 19.11.2012 р. Проте, згідно зі ст. 3 Указу № 493, нормативно-правові акти міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, органів господарського управління та контролю, що реєструються Міністерством юстиції України, повинні вступати в силу через 10 днів після їх реєстрації, якщо в них не встановлено більш пізній строк набрання ними силу.
Нагадаємо, що зареєстровані зазначені Постанови № 475 та № 479 у Міністерстві юстиції України 16.11.2012 р. Отже, вступити в силу вони повинні були не раніше 27.11.2012 р.
З якого моменту діє 90-денний термін розрахунків в іноземній валюті
Постановою № 475 змінено строки, передбачені Законом № 185, згідно з якими строк зарахування виручки в іноземній валюті на рахунки резидента в банках за експортними операціями та відстрочення поставки товару за імпортними операціями зменшено зі 180 до 90 календарних днів.
Дане обмеження не повинно торкнутися суб'єктів космічної діяльності, для яких цей строк складає 500 календарних днів, відповідно до ст. 6 Закону № 185, в яку зміни не внесені.
Згідно зі ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час дії якого вони настали або мали місце.
Отже, 90-денний строк розрахунків поширюється на експортні операції, за якими оформлення митної декларації продукції, що експортується, підписання акта або ж іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, проведені з 19.11.2012 р. (включно) 1.
Відповідно, при здійсненні імпортних операцій 90-денний строк розрахунків поширюється на здійснені авансові платежі (при застосуванні розрахунків щодо імпортних операцій резидентів у формі документарного акредитиву здійснені уповноваженим банком платежі на користь нерезидента) з 19.11.2012 року (включно).
Якщо оформлення митної декларації, підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг за експортними операціями, або платежі за імпортними операціями відбувалися до набрання чинності Постанови № 475, то на розрахунки за вказаними експортними та імпортними операціями резидентів поширюються норми Закону № 185 , які діяли до 19.11.2012 р., тобто 180 календарних днів.
Такий же висновок був зроблений податковими органами в Листі № 13409/6/22-5018, коли була аналогічна ситуація в 2009 році і термін розрахунків в іноземній валюті був скорочений до 90 календарних днів замість 180.
Таким чином, з 19.11.2012 р., відповідно до ст. 1 Закону № 185, виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки митної декларації) продукції, що експортується, а при експорті робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.
Також, згідно зі ст. 2 Закону № 185, імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі коли таке відстрочення перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.
Порядок відображення обов'язкового продажу іноземної валюти
Продаж іноземної валюти може здійснюватися за бажанням її власника в цілях придбання іншої іноземної валюти або національної валюти для розрахунків з постачальниками, бюджетом, для виплати заробітної плати або на виконання Постанови № 479.
На території України торгівля іноземною валютою резидентами і нерезидентами - юридичними особами повинна здійснюватися через уповноважені банки та інші фінансові установи, які отримали ліцензію на торгівлю іноземною валютою НБУ, виключно на міжбанківському валютному ринку України. Структура міжбанківського валютного ринку, а також порядок і умови торгівлі іноземною валютою на міжбанківському валютному ринку визначаються НБУ (п. 1 ст. 6 Декрету № 15-93).
Кошти в іноземній валюті, перераховані з-за кордону нерезидентами за зовнішньоторговельними контрактами (договорами, угодами) на користь резидентів, підлягають попередньому зарахуванню на розподільчий рахунок (підпункт «а» п. 5.3 Інструкції № 492).
Уповноважений банк зобов'язаний попередньо зараховувати надходження в іноземній валюті, на які поширюється вимога про обов'язковий продаж, на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку 2603 (п. 6 Постанови № 475).
Уповноважений банк (уповноважена фінансова установа) зобов'язаний (зобов'язана) перераховувати на поточний рахунок клієнта без його доручення кошти в іноземній валюті не пізніше наступного банківського дня після дня їх зарахування на розподільчий рахунок. Зазначена вимога не поширюється на кошти, які згідно із законодавством підлягають продажу на міжбанківському валютному ринку України (п. 7 Постанови № 475).
Також в Постанові № 479 не наведено переліку надходжень в іноземній валюті, на які не повинне поширюватися вимога про обов'язковий продаж. На думку автора, не повинні підлягати обов'язковому продажу надходження в іноземній валюті на користь резидентів-посередників за договорами комісії, доручення, консигнації або за агентськими угодами і підлягають перерахуванню резидентам та нерезидентам. Обов'язковому продажу може підлягати тільки комісійна винагорода, отримана в іноземній валюті.
Звертаємо увагу на те, що в Постановах № 475 та № 479 не обговорений граничний термін, протягом якого резиденту повинна бути повернута виручка від обов'язкового продажу 50% іноземної валюти.
Таким чином, з 50% надходжень в іноземній валюті, які залишаються в розпорядженні резидента, все ясно, так як вони мають бути зараховані на поточний валютний рахунок резидента не пізніше наступного банківського дня після їх зарахування на розподільчий рахунок, а ось терміни по зарахуванню гривневого еквівалента проданої іноземної валюти в розмірі решти 50% в нормативних актах поки не визначені, що створить певні труднощі з визначенням балансової вартості такої проданої валюти.
Не все однозначно в нормативних актах і зі статусом розподільчих рахунків.
Так, з одного боку, надходження коштів на розподільчий рахунок не може вважатися зарахуванням коштів на банківський рахунок платника податку, оскільки відкриття рахунків такого типу юридичним особам не передбачено інструкцією № 492. Такі розподільчі рахунки мають технічний характер і не належать до поточних.
Отже, розрахунково-касові операції повинні здійснюватися безпосередньо за поточними рахунками, а розподільчі рахунки використовуються банківськими установами при перерахуванні певних видів доходів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів як транзитні.
Однак резиденту, який отримав іноземну валюту від нерезіднета, не обійтися при обов'язковому продажу валюти без виписок з розподільчого рахунку, де спочатку фігурує операція з іноземною валютою.
Тому, з іншого боку, розподільчі рахунки також є рахунками клієнтів банку, а стало бути, надходження на них може розцінюватися як зарахування коштів від покупця на банківський рахунок суб'єкта господарювання. До речі, той факт, що банки видають своїм клієнтам виписки про рух коштів на розподільчих рахунках, підтверджує цю позицію.
Отже, банк дає можливість власнику поточного рахунку провести облік іноземної валюти, що надійшла на його користь і підлягає обов'язковому продажу, тільки за допомогою виписки з розподільчого рахунку, яка дає можливість не тільки визначити балансову вартість валюти на момент надходження, але і проконтролювати надходження виручки від обов'язкової продажу валюти від суб'єкта міжбанківського валютного ринку України (суб'єкта ринку).
Однак для платників єдиного податку виписки з розподільчих рахунків не підійдуть, так як їм для визначення доходу необхідно керуватися саме надходженнями на поточний рахунок або в касу.
Нагадаємо також, що, згідно з п. 292.5 ст. 292 гол. 1 розд. XIV НК України, дохід, отриманий від здійснення операцій з експорту товарів (робіт, послуг), виражений в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу.
При цьому, на думку ДПСУ, викладеному в Єдиній базі податкових знань, у складі доходів у платників єдиного податку враховується сума позитивної курсової різниці від продажу такої іноземної валюти. У разі утворення від'ємної курсової різниці від продажу валюти її величина не зменшує базу оподаткування єдиним податком.
Отже, якщо при продажу іноземної валюти курс такого продажу на міжбанківському валютному ринку України перевищує курс НБУ на цю дату, в результаті чого на поточний рахунок «єдиноподатника» зараховується більша сума коштів у гривнях, то в його дохід для цілей податкового обліку включається тільки позитивна різниця між сумою в гривнях, визначеної за курсом продажу даної валюти на міжбанківському валютному ринку України, і її балансовою вартістю за курсом НБУ на цю ж дату.
Такий додатковий дохід у платників єдиного податку буде виникати при обов'язковому продажу 50% іноземної валюти, так як комерційний курс валют зазвичай вище офіційного курсу НБУ.
Звертаємо також увагу читачів на те, що для цілей податкового та бухгалтерського обліку наслідки обов'язковою і вільного продажу іноземної валюти будуть абсолютно однаковими.
Відображення продажу іноземної валюти в податковому обліку
При обов'язковому продажу іноземної валюти платник податків до складу своїх доходів або витрат повинен включати відповідно позитивну або негативну різницю між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти (абзац перший пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 розд. III НК України).
Термін «балансова вартість іноземної валюти», для цілей пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 розд. III НК України, означає вартість іноземної валюти, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату звітного балансу або на дату здійснення операції в залежності від того, яка дата настала пізніше.
Під доходом від продажу іноземної валюти, виходячи із загального визначення терміну «доходи», наведеного в пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 розд. I НК України, слід розглядати суму гривень, отриману платником податку від продажу іноземної валюти протягом звітного періоду. Такий дохід визначається за курсом, за яким інвалюта продана на міжбанківському валютному ринку України.
Таким чином, при продажу іноземної валюти відбивається лише згорнутий результат операції - різниця між доходом від продажу, визначеним за комерційним курсом міжбанківського валютного ринку України, і балансовою вартістю валюти (тобто вартістю, визначеною за офіційним курсом НБУ на дату звітного балансу) або її вартістю на дату здійснення операції (якщо операція відбувається після дати балансу ), визначеної за офіційним курсом НБУ.
Згідно з п. 137.12 ст. 137 розд. III НК України датою отримання доходів від продажу іноземної валюти є дата переходу права власності на неї. Саме на цю дату слід відображати у складі доходів / витрат і різницю між таким доходом і вартістю інвалюти, визначеної за офіційним курсом НБУ на дату здійснення операції з продажу цієї інвалюти.
Комісійна винагорода банку у зв'язку з продажем інвалюти відноситься до адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством, а саме як плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків.
Відображення продажу іноземної валюти в бухгалтерському обліку
З 10.01.2012 р. сума коштів, отримана від продажу валюти, не включается в дохід підприємства, а собівартість проданої валюти не відображається у складі його витрат.
Таким чином, в бухгалтерському обліку при продажу іноземної валюти, так само, як і в податковому обліку, відображається лише згорнутий результат операції - прибуток або збиток.
Витрати на оплату послуг банку з продажу валюти відображаються в складі адміністративних витрат (п. 18 (П (С) БО 16).
У наших прикладах при первісному отриманні іноземної валюти ми будемо орієнтуватися на виписки з розподільчих рахунків.
Приклад 1. Від нерезидента 27.11.2012 р. на розподільчий валютний рахунок отримана попередня оплата в розмірі € 9000 згідно з зовнішньоекономічним контрактом. 50% цієї передоплати 28.11.2012 р. були зараховані на поточний валютний рахунок резидента. Решта 50% іноземної валюти (€ 4500) були реалізовані на міжбанківському валютному ринку України. Виручка від реалізації перерахована в день реалізації на поточний гривневий рахунок резидента 03.12.2012 р. в сумі 46 332 грн (за вирахуванням комісійної винагороди). Комерційний курс, за яким продана валюта, - 10,40 грн за € 1. Товар відвантажено у січні 2013 року. Собівартість товару склала 55 000 грн, митні збори - 3500 грн, транспортні витрати з доставки товару на митницю - 3600 грн (у тому числі ПДВ - 600 грн). Комісійна винагорода - 1% від суми проданої валюти.
Офіційний курс євро склав (умовно):
- На дату отримання передоплати на розподільчий рахунок (27.11.2012 р.) - 10,23 грн за € 1;
- На дату зарахування передоплати на поточний рахунок та перерахування для обов'язкового продажу (28.11.2012 р.) - 10,20 грн за € 1;
- На дату отримання виручки від продажу валюти (03.12.2012 р.) - 10,14 грн за € 1;
- На кінець IV кварталу 2012 року (31.12.2012 р.) - 10,25 грн за € 1.
Порядок відображення отримання авансу від нерезидента та відвантаження продукції в бухгалтерському та податковому обліку наведемо в табл. 2.
Таблиця 2
№ п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік |
дебет | кредит | сумма, грн | дохід, грн | витрати, грн |
IV квартал 2012 року |
1. | Отримання передоплати від іноземного покупця на розподільчий рахунок в іноземній валюті за товар (курс НБУ - 10,23 грн за € 1) | 314 | 681 | € 9000 92 070 | — | — |
2. | Перерахування 50% передоплати з розподільчого рахунку на поточний рахунок в іноземній валюті (курс НБУ - 10,20 грн за € 1) | 312 | 314 | € 4500 45 900 | — | — |
3. | Перерахування 50% передоплати з розподільчого рахунку для обов'язкового продажу (курс НБУ - 10,20 грн за € 1) | 334 | 314 | € 4500 45 900 | — | — |
4. | Відображення курсової різниці на дату перерахування іноземної валюти з розподільчого рахунку (10,20 - 10,23) • € 9000 | 945 | 314 | 270 | — | 270 |
5. | Зарахування на поточний рахунок в національній валюті коштів, отриманих від продажу іноземної валюти (за вирахуванням комісійної винагороди банку) [€ 4500 • 10,40 грн / € 1 - (€ 4500 • 10,40 грн / € 1 • 1%)] | 311 | 377 | 46 332 | — | — |
6. | Відображення додатної різниці між сумою, вирученої від продажу іноземної валюти, визначеної за комерційним курсом (€ 4500 • 10,40 грн / € 1), і балансовою вартістю валюти, визначеної за офіційним курсом НБУ на дату продажу (€ 4500 • 10,14 грн / € 1) | 377 | 711 | 1170 | 1170 | — |
7. | Відображення витрат по комісійній винагороді | 92 | 377 | 468 | — | 468 |
8. | Визначення курсової різниці на момент продажу валюти (10,14 — 10,20) • € 4500 | 945 | 334 | 270 | 270 | — |
9. | Залік розрахунків з продажу валюти | 377 | 334 | 45 630 | — | — |
10. | Відображення курсової різниці, що виникла в результаті перерахунку валюти, що числиться на балансі, на кінець року(10,25 - 10,20), - € 4500 | 312 | 714 | 225 | 225 | — |
11. | Визначення фінансового результату | 711 | 791 | 1170 | — | — |
714 | 791 | 225 | — | — |
791 | 92 | 468 | — | — |
791 | 945 | 540 | — | — |
I квартал 2013 року |
12. | Відвантаження товару покупцеві-нерезиденту(курс НБУ, що діяв на дату отримання передоплати - 10,23 грн за € 1) | 362 | 702 | € 9000 92 070 | 92 700 | — |
13. | Нарахування податкового зобов'язання по ставці 0 % | 702 | 641/НДС | 0* | — | — |
14. | Списання собівартості реалізованого товару | 902 | 281 | 55 000 | — | 55 000 |
15. | Сплата митних зборів | 377 | 311 | 3 500 | — | — |
16. | Включення до складу витрат митних зборів | 93 | 377 | 3 500 | — | 3 500 |
17. | Включення транспортних витрат по доставці товару до складу витрат підприємства на збут згідно з товарно-транспортними документами | 93 | 631 | 3 000 | — | 3 000 |
18. | Відображення податкового кредиту по ПДВ на вартість транспортних витрат | 641/НДС | 631 | 600** | — | — |
19. | Погашення заборгованості по транспортних витратах | 631 | 311 | 3 600 | — | — |
20. | Зарахування заборгованостей | 681 | 362 | 92 070 | — | — |
21. | Визначення фінансового результату | 702 | 791 | 92 070 | — | — |
791 | 902 | 55 000 | — | — |
791 | 93 | 6 500 | — | — |
Примечания. * Податкова накладна за ставкою 0% виписується тільки після фактичного перетину товаром митної території України. ** Застосування нульової ставки ПДВ дає право продавцеві на податковий кредит у загальному порядку. |
Звертаємо увагу на те, що на поточний рахунок підприємства кошти від продажу валюти в гривнях зараховуються, як правило, за вирахуванням комісійної винагороди банку, але доходом для розрахунку позитивної або негативної різниці від продажу валюти необхідно визнавати всю виручену суму, тобто без винятку такої винагороди , утриманого банком.
Позитивну або негативну різницю від продажу валюти не слід плутати з курсовими різницями, так як це різні показники. Позитивні або негативні різниці від продажу валюти розраховуються з використанням комерційного і офіційного курсу валюти, а курсові різниці - тільки з використанням офіційних курсів валюти.
Приклад 2. Підприємство у грудні 2012 року відповідно до зовнішньоекономічного контракту відвантажило товар на суму € 10 000. Оплата за товар надійшла в I кварталі 2013 року.
Офіційний курс долара склав (умовно):
- На дату оформлення експортної ТД - 10,35 грн за € 1;
- На кінець 2012 року - 10,25 грн за € 1;
- На дату отримання оплати на розподільчий рахунок - 10,15 грн за € 1;
- На дату зарахування передоплати на поточний рахунок та перерахування для обов'язкового продажу - 10,20 грн за € 1;
- На дату отримання виручки від продажу валюти - 10,18 грн за € 1;
Собівартість товару склала 60 000 грн, митні збори - 1000 грн, транспортні витрати з доставки товару на митницю - 3600 грн (у тому числі ПДВ - 600 грн). Комерційний курс, за яким продана валюта, - 10,30 грн за € 1. Комісійна винагорода - 1% від суми проданої валюти.
Порядок відображення даних операцій в бухгалтерському та податковому обліку наведемо в табл. 3.
Таблиця 3
№ п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік |
дебет | кредит | сумма, грн | дохід, грн | витрати, грн |
IV квартал 2012 года |
1. | Відвантаження товару покупцеві-нерезиденту (курс НБУ —10,35 грн за € 1) | 362 | 702 | € 10 000 103 500 | 103 500 | — |
2. | Нарахування податкового зобов'язання по ставці 0 % | 702 | 641/НДС | 0* | — | — |
3. | Списання собівартості реалізованого товару | 902 | 281 | 60 000 | — | 60 000 |
4. | Сплата митних зборів | 377 | 311 | 1 000 | — | — |
5. | Включення до складу витрат митних зборів | 93 | 377 | 1 000 | — | 1 000 |
6. | Включення транспортних витрат по доставці товару до складу витрат підприємства на збут згідно з товарно-транспортними документами | 93 | 631 | 3 000 | — | 3 000 |
7. | Відображення податкового кредиту по ПДВ на вартість транспортних витрат | 641/НДС | 631 | 600** | — | — |
8. | Погашення заборгованості по транспортних витратах | 631 | 311 | 3 600 | — | — |
9. | Відображення курсової різниці, що виникла в результаті перерахунку заборгованості на дату балансу (10,25 —10,35) • € 10 000 | 945 | 362 | 1 000 | — | 1 000 |
10. | Визначення фінансового результату | 702 | 791 | 103 500 | — | — |
791 | 902 | 60 000 | — | — |
791 | 93 | 4 000 | — | — |
791 | 945 | 1000 | — | — |
I квартал 2013 року |
11. | Получение оплаты от иностранного покупателя на распределительный счет в иностранной валюте за товар (курс НБУ — 10,15 грн за € 1) | 314 | 362 | € 10 000 101 500 | — | — |
12. | Відображення курсової різниці, що виникла в результаті перерахунку заборгованості на дату її погашення (10,15 — 10,25) • € 10 000 | 945 | 362 | 1 000 | — | 1 000 |
13. | Перерахування 50 % передоплат з розподільного рахунку на поточний рахунок в іноземній валюті (курс НБУ — 10,20 грн за € 1) | 312 | 314 | € 5000 51 000 | — | — |
14. | Перерахування 50 % передоплат з розподільного рахунку для обов'язкового продажу (курс НБУ — 10,20 грн за € 1) | 334 | 314 | € 5000 51 000 | — | — |
15. | Відображення курсової різниці на дату перерахування іноземної валюти з розподільного рахунку (10,20 — 10,15) • € 10 000 |
314 |
714 |
500 | 500 |
— |
16. | Зарахування на поточний рахунок в національній валюті засобів, отриманих від продажу іноземної валюти(за вирахуванням комісійної винагороди банку) [€ 5000 • 10,30 грн/€1 — (€ 5000 • 10,30 грн/€1 • 1 %)] | 311 | 377 | 50 985 | — | — |
17. | Відображення позитивної різниці між сумою, вирученою від продажу іноземної валюти, визначеної по комерційному курсу(€ 5000 - 10,30 грн/€1), і балансовою вартістю валюти, визначеної по офіційному курсу НБУ на дату продажу (€ 5000 • 10,18 грн/€1) | 377 | 711 | 600 | 600 | — |
18. | Відображення витрат по комісійній винагороді | 92 | 377 | 515 | — | 515 |
19. | Визначення курсової різниці на момент продажу валюти (10,18 — 10,20) • € 5000 | 945 | 334 | 100 | — | 100 |
20. | Залік розрахунків з продажу валюти | 377 | 334 | 50 900 | — | — |
21. | Визначення фінансового результату | 711 | 791 | 600 | — | — |
714 | 791 | 500 | — | — |
791 | 92 | 515 | — | — |
791 | 945 | 1 100 | — | — |
Примітки. * Податкова накладна виписується тільки після фактичного перетину товаром митної території України. ** Застосування нульової ставки ПДВ надає продавцеві право на податковий кредит в загальному порядку. |
Список використаних документів
НК Украины — Податковий кодекс України
Закон № 185 — Закон України від 23.09.1994 р. № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті"
Закон № 5480 — Закон України від 06.11.2012 р. № 5480 - VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України відносно розширення інструментів дії на грошово-кредитний ринок"
Закон о ВЭД — Закон України від 16.04.1991 р. № 959 - XII "Про зовнішньоекономічну діяльність"
Указ № 493 — Указ Президента України від 03.10.1992 р. № 493/92 "Про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств і інших органів виконавчої влади"
Декрет № 15-93 — Декрет КМУ від 19.02.1993 р. № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю"
Инструкция № 492 — Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків в національній і іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492
Классификатор иностранных валют — Класифікатор іноземних валют і банківських металів, затверджений Постановою Правління НБУ від 04.02.1998 р. № 34
Постановление № 475 — Постанова Правління НБУ від 16.11.2012 р. № 475 "Про зміну термінів розрахунків по операціях по експорту і імпорту товарів і введення обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті"
Постановление № 479 — Постанова Правління Національного банку України від 16.11.2012 р. № 479 "Про встановлення розміру обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті"
П(С)БУ 16 — Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрат", затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.1999 г. № 318
Письмо № 13409/6/22-5018 — Лист ДПСУ від 25.12.2009 р. № 13409/6/22-5018 "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті у зв'язку з набуттям чинності Закону України від 23.06.2009 р. № 1533 - VI "Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи"
1В принципі, даний термін можна оскаржити до суду, так як, відповідно до ст. 3 Указу № 493, вступити в силу Постанова № 475 повинно було з 27.11.2012 р. і саме з цієї дати повинен застосовуватися 90-денний термін розрахунків в іноземній валюті.
Волинец Людмила
Експрес Аналіз № 49 (883) (Грудень 2012) 
Немає коментарів:
Дописати коментар