Виправлення прибуткових помилок через поточну декларацію: Як заповнити її основну частину
Відразу повідомляємо мова йде про ситуацію, коли помилку з податку на прибуток допущено в поточному звітному році (наприклад, у 2 кварталі), а виправляють її за допомогою поточної декларації за 3 кв. 2012р. (заповнюють дод. ВП). Результати корекцій відображають у рядках 23 – 27.
Виникає питання: а в основній частині звітної декларації за 3 кв. 2012р. фіксувати вже правильні показники, ніби помилки не було, чи уточнення враховувати лише з наступного звітного періоду?
З першого погляду здається, а яка різниця: головне, щоб рядок 16 та корекції в рядках 23-27 деки були правильно обчислені – і все зійдеться. Але якщо поглянути на прикладі, коли податкові зобов’язання, скажемо, було завищено різниця між тим, формувати основну частину уже з врахуванням виправлень чи ні, це може вас дещо вразити.
Розглянемо це на прикладі
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Уявимо, підприємство за півріччя 2012р. задекларувало 210 грн. податку на прибуток. Однак, якби не помилка у витратах ( невідобразили 3 тис.грн. адмінвитрат, допущена в 2 кв. 2012р., податкових зобов’язань за цей період, так і за 1 кв. 2012р., не було б.
Для наочності приведемо показники неправильної та правильної декларації за півріччя 2012р. у табл.1
| Таблиця 1 | ||||
| Показники | Код рядка | З помилкою | Правильні | Різниця |
| Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (ряд. 02 + ряд. 03) | 01 | 1500 | 1500 | - |
| Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (ряд. 05 + ряд. 06) | 04 | 500 | 3500 | 3000 (занижено витрати) |
| Об’єкта оподаткування від усіх видів діяльності (ряд. 01 – ряд. 04) (+,-) | 07 | 1000 | - 2000 | 3000 |
| Ставка податку на прибуток у відсотках | 10 | 21 | 21 | - |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (ряд. 11 + ряд. 12 – ряд. 13) | 14 | 210 | - | 210 (завищено податкові зобов’язання) |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (ряд. 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період | 15 | - | - | - |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (ряд. 14 – ряд. 15) (+,-) | 16 | 210 | - | 210 |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Вирівнюємо дану неточність за допомогою поточної декларації за 3 (три) квартали, заповнивши дод. ВП за півріччя. Показники в ньому будуть такі, як вище навели в графі «Правильні» в табл.1. Завищення податкових зобов’язань показуємо в рядку 26 – туди запишемо лише 210 грн. (не більше ніж було задекларовано при помилці).
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Коли ж решта 420 грн. (3000 грн. х 21% - 210 грн. зіграє в зменшення податкових зобов’язань? У поточному періоді (3 кварт.) чи аж у наступному (річному)?
Покажемо в табл.2 уривки заповнення основної частини декларації за 3 кварт.2012року із 2-ма варіантами – з помилкою та без неї (з правильними даними). Припустимо, що в підприємства витрат упродовж третього кварталу не було (вони залишились на рівні півріччя), а доходи виросли й склали 3700 грн. у порівнянні з півріччям.
Варіанти заповнення основної частини декларації при виправленні помилок
| Таблиця 2 | |||
| Показники | Код рядка | З помилкою | Правильні |
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03) | 01 | 3700 | 3700 |
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 | 500 | 3500 |
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) | 07 | 3200 | 200 |
| Ставка податку на прибуток у відсотках | 10 | 21 | 21 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (ряд. 11 + ряд. 12 – ряд. 13) | 14 | 672 | 42 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (ряд. 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період | 15 | 210 | - |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (ряд. 14 – ряд. 15) (+,-) | 16 | 462 | -42 |
| Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду(ів), що уточнюється(ються) (від'ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + + від'ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок | 26 | 210 | 210 |
Погодьтеся, різниця істотна: 462 грн чи 42 грн.податку на прибуток...Якщо зупинитися на першому варіанті, тоді лише в наступному звітному періоді дані братимуться з урахуванням виправлення. Тобто в такому разі в рядку 15 річної декларації буде 462 грн (672 - 210). Значить, сума в 420 грн (3000 грн х 21% - 210 грн) "зіграє" в зменшення із затримкою, у порівнянні з варіантом 2. Мало того, оскільки завищення податкових
зобов'язань проводять за особовим рахунком платника, за варіанту 1 виникне деяка нестиковка, оскільки цю переплату вже враховано в рядку 15. Тож такий розклад не зовсім вписується в правила ведення обліку по особовому рахунку платника (пп. 4.2.1 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПАУ від 18.07.05 р. № 276, далі — Інструкція № 276). Тому логічно було б в основній частині декларації фіксувати суми вже з урахуванням виправлення, ніби помилки й не було записати правильні дані — так як за варіантом 2. При цьому рядок 15 записати зважаючи на уточнення — беручи до уваги рядки 23 чи/та 26 поточної декларації. Наштовхують на такий висновок й норми ПКУ. Так, у його п. 138.11 зазначено, що до витрат потрапляють "суми витрат, не врахованів минулих податкових періодах у зв 'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному податковому періоді в розрахунку податковогозобов ЯЗйННЯ ". Аналогічне стосується і виправлення занижених доходів (пп. 135.5.12 ПКУ). Додає впевненості в тому, що основна частина декларації має бути з правильними даними й те, що по особовому рахунку платника за поданою поточною декларацією мають провести дані як про завищення так і заниження податкових зобов'язань (рядки 23 та 26) (пп. 4.2.1 Інструкції № 276). Як свідчить п. 4.3 Інструкції
№ 276, "сядуть" такі суми по особовому рахунку датою граничного терміну сплати зобов'язань.
Відповідно, на граничну дату сплати податкових зобов'язань за поточною декларацією там світитимуться фактично сплачені податкові зобов'язання. Тож, як підказує інтуїція, усе
"гратиме". Особливо гарячим питання стосовно заповнення основної частини декларації при виправленні помилок за допомогою неї стало при складанні декларації за три квартали 2012 р.
Адже саме на трьохквартальний прибуток орієнтуватимуться, розраховуючи авансову
сплату податку в січні, лютому 2013 р. (абз. 2 п. 2 підрозділу 4 р. XX ПКУ)!2 Пам'ятайте:
як би ви не викорінювали помилку, треба буде відштовхуватися від правильних податкових зобов'язань цього періоду (див. Лист ДПСУ від 03.10.12 р. № 4975/0/71-12/15-1217). Не може ж через особливості заповнення декларації залежати сума авансу, яка має поповнити бюджет.
Немає коментарів:
Дописати коментар