Дві податкові соціальні пільги для одного працівника та відображення у формі 1-ДФ

Я дуже часто чую висловлювання від бухгалтерів про те, що до будь якого працівника, що має право на податкову соціальну пільгу, вона може застосовуватися лише у одному розмірі. Тобто працівник не може мати права на дві пільги. Так воно, звичайно, спокійніше. Адже, якщо завищити розмір податку з доходів, що сплачується до бюджету, податкова не матиме ніяких питань до бухгалтера. А якщо якимось чином занизити цей податок, то тут почнуться проблеми, пов’язані з неправильним утриманням та перерахуванням до бюджету цього податку.
Проте не треба забувати про законні права платників податків. У цій публікації я постараюся обґрунтувати те, що деякі категорії працівників, при дотриманні певних умов, мають право на дві податкові соціальні пільги. Разом з тим, якщо виникає ситуація з двома видами пільг до одного працівника – постає інше питання: як відобразити це у податковому розрахунку за формою 1-ДФ.
Саме на ці питання будуть отримані відповіді у цій публікації.

Законодавче обґрунтування права на дві податкові соціальні пільги

Другий абзац п.6.2 Закону [1] свідчить:
У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених у пункті 6.1 цієї статті, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір.
Проте наступний абзац визначає винятки з цього правила:
Норми цього пункту не поширюються на випадки, передбачені в абзаці другому підпункту 6.5.1 пункту 6.5 цієї статті.
У цьому другому абзаці п.6.5.1 йдеться про наступні категорії працівників:
- самотня матір або самотній батько;
- особа, що утримує дитину інваліда;
Ці дві категорії працівників мають право на пільгу у підвищеному розмірі, тобто 150%. Граничний дохід розраховується на кожну дитину.
- особа, яка має та виховує трьох чи більше дітей віком до 18 років.
Ця категорія працівників має право на пільгу у максимальному розмірі, тобто 200%. Граничний дохід розраховується на кожну дитину.
Отже, вже виходячи з цього можна зробити висновок, що ці категорії працівників мають право на отримання двох видів податкових соціальних пільг – пільгу на дітей та пільгу безпосередньо на себе.
У підтвердження цих аргументів існують листи ДПА України: лист від 26.10.2007 N 5191/к/17-0715 та лист від 14.03.2005 N 75/4/17-3114. У цих листах мова йдеться про те, що вище перелічені особи мають право на застосування двох податкових соціальних пільг при дотриманні умов розміру граничного доходу для кожного виду пільги.

Приклади розрахунку ПДФО із застосуванням двох податкових соціальних пільг

Граничний розмір доходу для отримання звичайної соціальної пільги (на 2010 рік):
869 * 1,4 = 1216,6 після округлення 1220 грн.
Розмір податкової соціальної пільги (на 2010 рік):
869 / 2 = 434,50 грн.
1. Матір має одну дитину до 18 років (або дитину-інваліда, розрахунок проводиться однаково). Заробітна плата – 1200 грн.
Вона має право одночасно на пільгу на дитину (її дохід менший ніж 1220*1 = 1200 грн.), та на пільгу безпосередньо на себе (дохід менше ніж 1220 грн.).
ПДФО = (1200 – 24 (2% ПФ) – 12 (1% ФССзТВП) – 7,2(0,6% ФССНБ) – 651,75 (пільга на дітей) – 434,5 (пільга на себе)) * 15% = 70,55 * 15% = 10,52 грн.
Якщо заробітна плата перевищувала би 1220 грн., та працівник не мав би права на жодну з пільг.
2. Матір має двох дітей до 18 років (або двох дітей-інвалідів, розрахунок проводиться однаково).  Заробітна плата складає 1200 грн.
Вона має право одночасно на пільгу на дітей (її дохід менший ніж 1220 * 2 дитини = 2440 грн.), та на пільгу безпосередньо на себе (дохід менше ніж 1220 грн.).
ПДФО = (1200 – 24 (2% ПФ) – 12 (1% ФССзТВП) – 7,2(0,6% ФССНБ) – 1303,5 (пільга на дітей) – 434,5 (пільга на себе)) * 15% = 0 * 15% = 0 грн.
Як бачимо, розмір податкових соціальних пільг, на які має право працівник зменшує базу оподаткування податком з доходів фізичних осіб до 0. Відповідно заробітна плата цього працівника не обкладається ПДФО.
Якщо заробітна плата перевищувала би граничний розмір у 1220 грн., то працівник мав би право тільки на податкову соціальну пільгу на дітей.
Аналогічно розрахунки проводяться і для осіб, які мають та виховують трьох чи більше дітей до 18 років. Щоправда доцільність застосування двох податкових соціальних пільг втрачає всілякий сенс, тому що база оподаткування ПДФО все одно зменшується до нуля.

Відображення двох податкових соціальних пільг у податковому розрахунку за формою 1-ДФ

У разі застосування двох податкових соціальних пільг до одного працівника у податковому розрахунку за формою 1-ДФ це відобразиться наступним чином. Для одного працівника у формі 1-дф буде дві строки. Перша, для пільги у підвищеному розмірі, з ознакою податкової соціальної пільги “2” із заповненням усіх граф. Друга, для звичайної пільги, із ознакою податкової соціальної пільги “1” без заповнення граф 3, 3а, 4 та 4а.
Дивимося таблицю за даними прикладу 1. Так як це квартальний звіт, всі суми помножуємо на 3 (кількість місяців).

№	Іденти- фікаційний номер	Сума нарахованого доходу	Сума виплаченого доходу	Сума утриманого податку		Ознака доходу	Ознака ПСП	Ознака (0,1)
				Нарахо ваного	Перерахо ваного
1	2	3а	3	4а	4	5	8	9
1.	0123456789	3600	3600	31,56	31,56	1	02
2.	0123456789					1	01

Перелів використаних джерел.

1. Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” вiд 22.05.2003  № 889-IV.
2. Лист ДПАУ “Щодо застосування податкових соціальних пільг на дітей” від 14.03.2005 N 75/4/17-3114.
3. Лист ДПАУ від 26.10.2007 N 5191/к/17-0715.
4. “Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку “ затверджений Наказом ДПАУ вiд 29.09.2003  № 451.