Як виправляються помилки в новому мінфінівському реєстрі податкових накладних?

Ні для кого не секрет, що відповідно до п. 201.15 ПКУ платники ПДВ зобов’язані вести реєстр виданих та отриманих податкових накладних (далі – Реєстр) в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку – продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку.      До 28.02.2013 р. ведення Реєстру регулювалося відповідним Порядком, затвердженим наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1002 (далі – Порядок № 1002).      Починаючи з 01.03.2013 р. набрав чинності мінфінівський Реєстр, який затверджено наказом від 17.12.2012 р. № 1340 «Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення» (далі – Порядок № 1340). На доповнення до цього наказу ДПСУ надала пояснення щодо порядку заповнення Реєстру, які викладено в листі від 01.03.2013 р. «Особливості заповнення деяких граф реєстру виданих та отриманих податкових накладних».      По суті, кардинальних змін не відбулося. У новій формі Реєстру змінено назви деяких граф та додано гр. 13 в розділі виданих накладних, яка призначена для зазначення поставок експортних послуг. Раніше ці суми відображалися разом з поставками товарів у гр. 12, яка називалась «Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг». Наразі ж маємо розмежовувати експортний товар та експортні послуги. Ось і всі зміни.      Водночас, одним із основних моментів, які передбачено Порядком № 1340, є врегулювання порядку проведення виправлень у Реєстрі.      Порядок виправлення буде цікавим насамперед для підприємств, які зобов’язані реєструвати свої податкові накладні в ЄРПН. Так, для включення накладної до ЄРПН відводиться 15 днів з моменту її виписки. Проте декларації формуються за місяць, тобто 30 днів, при цьому декларація подається до 20 числа. Тобто на виявлення помилки платник має практично від 20 до 50 днів. У разі ж необхідності реєстрації податкової накладної в ЄРПН (чи то імпортний товар, чи то сума ПДВ перевищує 10 тис. грн.), виявити помилку і зареєструвати правильну податкову накладну можна лише протягом 15 днів. Така розбіжність призводить до того, що може виникнути ситуація, коли податкова накладна вже включена до Реєстру, а помилку виявлено лише під час формування декларації. Дану податкову накладну з Реєстру виключити немає можливості. Залишається тільки виправити помилку за допомогою Реєстру під час формування декларації з ПДВ, тобто відображати фактичні дані за звітний місяць.      Знову ж таки, чітко дотримуючись законодавства, в Реєстрі мають відображатися всі податкові накладні, які було сформовано за місяць, навіть ті, які виписані помилково, містять неправильні суми і, крім того, ще й включені до ЄРПН. У такому випадку єдиним варіантом їх анулювання є відображення таких подій у Реєстрі.      Отже, раніше Порядком № 1002 було передбачено, що виправлення помилки в Реєстрі здійснюється методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення таких помилок. Крім того, було зазначено, що коригування помилкових записів у Реєстрі не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) Реєстрів. І на тому все. Тобто зрозуміти, як саме проводити виправлення, досить важко.      Як наслідок, не до кінця розуміючи суть виправлень, платники податків раніше просто відмовлялися проводити такі маніпуляції з Реєстром і лише подавали листи з поясненнями до податкових органів. Однак такий варіант не завжди може здаватися простим для платників, які займаються оптовою торгівлею або мають великий асортимент товарів у роздрібній торгівлі. У такому випадку ймовірність допущення помилок досить велика, внаслідок чого таких листів може бути дуже багато.      Мінфін же питанням виправлення помилок у Реєстрі приділив розділ V Порядку № 1340. У даному розділі зазначено, що виправлення помилки відбувається методом «сторно», коли до Реєстру одночасно вноситься два записи: помилковий запис із знаком «-» і правильний запис із знаком «+».      Як і раніше, єдиний метод виправлення – це сторно. Проте новий Порядок дає пояснення, що мається на увазі під цим методом. Так, метод «сторно» здійснюється шляхом зворотного запису на величину помилки в тому звітному періоді, у якому вона виявлена. При здійсненні такого зворотного запису платником податку: в колонці 1 розділів I та/або II Реєстру зазначається порядковий номер запису; в колонках 2 – 6 розділу I та/або колонках 2 – 7 розділу II Реєстру дублюються реквізити документа, кількісні показники якого сторнуються; у відповідних колонках 7 – 12 розділу I та/або колонках 8 – 16 розділу II Реєстру кількісні показники зазначаються з відповідним знаком «+» чи «-». При цьому, якщо виправлення помилки потребує подання платником податку уточнюючого розрахунку, то до виду документа додається літера «У». Крім того, запис щодо включення показників такого документа до уточнюючого розрахунку зазначається окремим рядком у рядку «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реєстру.      Простіше кажучи, в разі виявлення помилки, ми зобов’язані продублювати весь рядок, в якому допущено помилку, включаючи порядковий номер, а в графах, де вказані суми, ставимо відповідно знак «-», щоб даний запис видалити. Щоб додати нові дані до накладної з тими ж реквізитами, знову дублюємо рядок і ставимо правильні суми зі знаком «+» (у разі ж коли рядок просто видаляється, то новий запис проводити непотрібно).      Що стосується відображення податкових накладних в Реєстрі у разі подання уточнюючого розрахунку, то робиться це в наступному порядку. Такі накладні мають бути відображені в загальному Реєстрі, який формується за місяць та подається з декларацією. Щоб зазначити, що такі податкові накладні були відображені в уточнюючому розрахунку, а не в поточній декларації, до виду документа додається літера «У». Крім того, загальна сума таких записів відображається в окремому рядку «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» Реєстру за поточний період.      Якщо розглянути на прикладі, то виглядатиме це приблизно так. Припустимо, в березні 2013 року виявлено помилку в податковій накладній за січень 2013 року (відповідно, в Реєстрі за січень дані неправильні). У березні подано уточнюючий розрахунок, в якому виправлено помилку. В ідеалі, в момент формування такого розрахунку, платник зобов’язаний внести запис до Реєстру за березень з літерою «У». При цьому уточнюючий розрахунок подається без Реєстру.      Під час же формування декларації з ПДВ за березень 2013 року та відповідно при формуванні Реєстру за поточний місяць, в ньому, окрім поточних податкових накладних, відобразяться і проведені коригування. Оскільки загальну суму по податкових накладних, включених до уточнюючого розрахунку, відображено також окремим рядком («З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період»), без проблем можна звірити підсумки по поточній декларації з Реєстром, просто віднявши від підсумку дану величину.      Отже, разом з уточнюючим звітом окремий Реєстр не подається і відповідно Реєстр за минулий період не виправляється (як це можна зробити з декларацією), а просто всі дані вносяться до Реєстру за поточний місяць.         Станіслав Лаврінчук    аудитор АФ «Є.С.Аудит»          Дата підготовки 25.03.2013

По материалам: ЛИГА:ЗАКОН