Оренда або «надання інших місць для короткотермінового проживання»

Оренда або «надання інших місць для короткотермінового проживання»

Цей пост є фрагментом з юридичної консультації, наданої клієнту, і викладений в загальний доступ, тому що може представляти інтерес для широкого кола підприємців.

   
   Питання:
   
   Фізична особа - платник єдиного податку - планує надавати для тимчасового проживання номери в готельному комплексі загальною площею 400 кв. метрів. Даний вид діяльності слід класифікувати як «оренду» (код 70.20 за КВЕД 2005) або як «надання інших місць для короткотермінового проживання» (код 55.2 КВЕД 2005)? Чи дозволений такий вид діяльності платникам єдиного податку (друга група)?
   
   1. Аналіз обмежень
   
   Пунктом 291.5.3 Податкового кодексу (ПКУ) встановлено заборону для фізичних осіб - підприємців здійснювати наступні види діяльності на спрощеній системі:
   
   - Оренда житлових приміщень, загальна площа яких перевищує 100 м кв.;
   - Оренда нежитлових приміщень (споруд, будівель), загальна площа яких перевищує 300 м кв.
   
   Відзначимо, що дана заборона поширюється виключно на фізичних осіб - платників єдиного податку. Юридичні особи - платники єдиного податку мають право здійснювати зазначені види діяльності без обмежень по площі *.
   
   * Див також коментар до Узагальнюючого податкового консультації «Щодо застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності фізичними особами - підприємцями, які здійснюють діяльність з надання нерухомого майна в оренду», затвердженої наказом ДПСУ № 136 від 20.02.12.
   
   Пункт 291.5.3 ПКУ оперує поняттям «оренда» не посилаючись на певний код КВЕД. Таким чином, заборона поширюється на вид діяльності, який відповідає поняттю «оренда» в термінології, визначеної законодавством.
   
   2. Визначення терміна «оренда»
   
   Виходячи з того, що предметом регулювання у Вашому питанні є оподаткування, в першу чергу необхідно звернутися до спеціального нормативно-правовому акту - ПКУ. Підпункт 14.1.97 «г» визначає оренду житлових приміщень, як «операцію, яка передбачає надання житлового будинку, квартири або їх частини їх власником у користування орендарю на визначений строк для цільового використання за орендну плату».
   
   Згідно частини 1 статті 810 Цивільного кодексу України «за договором найму (оренди) житла одна сторона - власник житла (наймодавець) передає або зобов'язується передати другій стороні (наймачеві) житло для проживання у ньому на певний строк за плату».
   
   Таким чином, як у Податковому, так в Цивільному кодексі тривалість терміну користування житловим не є суттєвою. Для відповідності поняттю «оренда» термін повинен бути «певним», але не обов'язково «довгостроковим».
   
   3. КВЕД
   
   КВЕД ДК 009:2005 в 2012 році діє одночасно з КВЕД ДК 009:2010. Згідно підпункту 5) пункту 298.3 ПКУ у заяві про застосування спрощеної системи повинен бути зазначений код діяльності саме по КВЕД ДК 009:2005.
   
   Як Ви абсолютно правильно вказали, підклас 70.20 КВЕД 2005 «Здавання в оренду власного нерухомого майна» не включає «експлуатацію готелів .... та інших місць для короткотермінового проживання », яка відносяться до секції Н« діяльність готелів та ресторанів ». Діяльність, описана у Вашому питанні, відноситься до класу 55.2 «Надання інших місць для короткотермінового проживання».
   
   Однак, первісне призначення КВЕД - збір, підготовка та розповсюдження статистичної інформації. На думку Держкомстату (див. лист від 03.11.2011 р. N 13/3-20/503ПІ) «код виду економічної діяльності не створює прав чи обов'язків для суб'єктів господарювання, виступає припущенням і не є достатнім критерієм для виконання всіх передбачених нормативно-правовими актами умов ».
   
   Податковий кодекс, встановлюючи обмеження щодо видів діяльності, пільги та ін, далеко не у всіх випадках посилається на певний код, клас або секцію КВЕД. У багатьох випадках ПКУ вказує на вид діяльності у розумінні спеціального законодавства або інших нормативно-правових актів. Для ілюстрації див. пункт 291.5 ПКУ.
   
   Як було зазначено вище, ПКУ у підпункті 291.5.3 не посилається на певний код КВЕД, а застосовує термін «оренда» як економічну операцію або правовідношення, визначення якому дано підпунктом 14.1.97 «г» ПКУ і частиною 1 статті 810 ЦКУ. Вид діяльності 55.2 КВЕД повністю відповідає визначенню «оренди», наведеному в зазначених актах: жиле приміщення надається (для проживання) на певний строк за плату.
   
   4. Висновки та рекомендації
   
   Якщо Ви прийміть рішення вказати у заяві про застосування спрощеної системи код КВЕД 55.2 і будете здійснювати зазначену діяльність як фізична особа - платник єдиного податку, Ви несете ризик визнання даного виду діяльності забороненим підпунктом 291.5.3. Наслідки: застосування ставки 15% до отриманих від такого виду діяльності доходами і перехід на загальну систему («заднім числом») з кварталу, наступного за першою операцією по забороненого виду діяльності (з відповідними зобов'язаннями зі сплати ЄСВ).
   
   Обмеження, передбачене підпунктом 291.5.3 ПКУ, поширюється виключно на фізичних осіб - платників єдиного податку. Юридичні особи - платники єдиного податку мають право здійснювати зазначені види діяльності.
   
   У зв'язку з цим, рекомендуємо Вам зареєструвати юридичну особу (у формі ТОВ) та подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, як платник єдиного податку 4-ї групи.
   
   Ставка єдиного податку для юридичних осіб у 4-й групі та ж, що і для фізичних осіб в 3-й - 5% без ПДВ. Замість мінімального внеску ЄСВ, який сплачується фізичною особою, юридична особа сплачує ЄСВ із зарплати найманих працівників (яка може бути мінімальною і відповідати не повною ставкою).
   
   Вважаємо, що реєстрація платником єдиного податку у другій групі була б недоцільною для Вашого виду діяльності та без урахування обмеження, передбаченого підпунктом 291.5.3 ПКУ, тому у разі розміщення відряджених працівників, Вам, по всій вірогідності, залічено надання послуг юридичним особам на загальній системі.
   
   На випадок, якщо житлове приміщення, про яке йдеться у Вашому питанні, не є Вашою власністю, додатково повідомляємо, що абзацом 6 пункту 291.4 ПКУ фізичні особи - підприємці, які надають посередницькі послуги з оренди нерухомого майна (КВЕД 70.31) відносяться до третин групі платників єдиного податку.

За матеріалами: Компанія "4Business"
За матеріалами: Блог "buhgalterforever"