Медогляд кандидатів у водії та водіїв транспортних засобів по-новому, а також відображення витрат на медогляди водіїв в обліку перевізника «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» розглядав в однойменній статті. Приводом для підготовки цього матеріалу послужив таке запитання читача: «Нараховується та утримується
Чи ЄСВ на передрейсовий медогляд водіїв, інкасаторів медичними працівниками, з якими укладено договори на такі послуги?».
База нарахування ЄСВ
Базою для нарахування ЄСВ для підприємств, установ та організацій, які використовують працю фізосіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, є суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ та інших виплат, які не належать до фонду оплати праці, передбачено Інструкцією № 5.
У пункті 1.3 Інструкції № 5 зазначено, що для оцінки розміру заробітної плати найманих працівників застосовується показник фонду оплати праці.
До фонду оплати праці включаються нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі (оцінені в грошовому вираженні) за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат.
Відповідно до п. 1.1 Порядку № 65/80 медогляд кандидатів у водії та водіїв транспортних засобів проводиться з метою визначення їх придатності до безпечного керування транспортними засобами. Медогляди кандидатів у водії та водіїв транспортних засобів поділяються на: попередні, періодичні, щозмінні передрейсові і післярейсові огляди, а також позачергові медогляди.
Однією з вимог, встановлених ст. 34 Закону № 2344, є забезпечення автоперевізником проведення медичного контролю стану здоров'я водіїв.
Забезпечення медогляду водіїв не є оплатою їм за відпрацьований та невідпрацьований час, тобто заробітною платою.
Таке забезпечення також не включається ні в перелік інших заохочувальних і компенсаційних виплат, наведених у п. 2.3 Інструкції № 5, ні в перелік інших виплат, які не належать до фонду оплати праці на підставі розділу 3 даної Інструкції.
Тому витрати автоперевізника на забезпечення медогляду водіїв не слід плутати з оплатою, сохраняемой працівникові, який підлягає медогляду за основним місцем роботи, за час його перебування в медичному закладі на обстеженні (пп. 2.2.12 Інструкції № 5). Така оплата, як оплата за невідпрацьований час, включається до фонду додаткової заробітної плати.
Відповідно до п. 13 розділу II Переліку № 1170 ЄСВ не нараховується на витрати на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров'я.
Оскільки забезпечення медогляду водіїв не є виплатою їм доходу, то такий вид витрат автоперевізників у цьому Переліку відсутня.
Про те, що інше законодавством не передбачено, Пенсійний фонд повідомив у листі від 18.01.2013 р. № 1428/03-30.
У контексті розглянутої ситуації слід зазначити, що згідно з ч. 2 ст. 9 Закону № 2464 обчислення ЄСВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується ЄСВ.
У статті «Медогляд кандидатів у водії та водіїв транспортних засобів по-новому» «Б & З» відзначав, що єдиними первинними документами, що підтверджують здійснення платниками податків (автоперевізниками) витрат на проведення обов'язкових медоглядів водіїв, можуть служити договір або заявка на проведення таких медоглядів і документ про їх оплаті.
Крім того, згідно з п. 4.6 Положення № 65/80 результати проведеного передрейсового та післярейсового медоглядів заносяться в однойменний Журнал за формою, наведеною в додатку 3 до цього Положення.
Такі документи не є підставою для нарахування водіям заробітної плати (доходу).
База обкладення ПДФО
Згідно з п. 164.1 ПКУ базою оподаткування ПДФО є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальним оподатковуваним доходом є будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
При цьому в пп. 14.1.54 ПКУ дохід з джерелом походження з України визначено як будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у т. ч. від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), зокрема, дохід у вигляді заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору.
Заробітною платою для цілей розділу IV цього Кодексу вважається основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (пп. 14.1.48 ПКУ).
Додаткові блага у пп. 14.1.47 ПКУ визначені як грошові кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно -правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
Один з таких випадків наведений у пп. 165.1.19 ПКУ, відповідно до якого в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника ПДФО не включаються доходи у вигляді коштів або вартості майна (послуг), наданих в якості допомоги на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, в т. ч. в частині витрат роботодавця:
• на обов'язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. № 1645-III;
• на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань в період загрози епідемій відповідно до Закону України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-XII,
за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування.
Що стосується медоглядів водіїв транспортних засобів, то їх проведення передбачено ст. 45 Закону України «Про дорожній рух» від 30.06.93 р. № 3353-XII з метою визначення здатності кандидатів у водії та водіїв до безпечного керування транспортними засобами. Даний медогляд включає: попередні, періодичні, щозмінні передрейсові і післярейсові огляди, а також позачергові медогляди.
Незважаючи на те, що у відповідності зі ст. 34 Закону № 2344 та п. 2.7 Положення № 65/80 медогляди водіїв транспортних проводяться за рахунок замовника (автоперевізника-роботодавця), витрати на забезпечення приведення таких медоглядів з метою обкладення ПДФО не є доходом водіїв.
Висновок:
У чинному законодавстві суми витрат, понесені роботодавцями-автоперевізниками на проведення обов'язкових медоглядів водіїв, не вважаються доходом таких водіїв і не включаються до бази нарахування (утримання) ОСВ та ПДФО. Це обумовлено тим, що первинні документи, що підтверджують витрати автоперевізників на проведення обов'язкових медоглядів водіїв, не є підставою для нарахування водіям заробітної плати (доходу), а також виходячи з того, що забезпечення медогляду водіїв не є оплатою їм за відпрацьований та невідпрацьований час, т . тобто заробітною платою.
Оподаткування доходу медпрацівника, з яким укладено договір на проведення передрейсового медогляду водіїв
У статті «Особливості проведення та оформлення щоденного медогляду водіїв» «Б & З» відзначав, що для підприємств-автоперевізників, які не мають медпункту, проведення щозмінних медоглядів водіїв можна забезпечити одним із таких способів:
• оформити трудові відносини із спеціалізованим медпрацівником (за наявності спеціально обладнаного робочого місця);
• укласти договір надання послуг з медичним закладом (медпрацівником, що мають спеціальну ліцензію).
В загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника ПДФО, зокрема, включаються:
• доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору або контракту (пп. 164.2.1 ПКУ);
• суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (пп. 164.2.2 ПКУ).
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 базою для нарахування ЄСВ є суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, і суми винагороди фізособам за виконання робіт (надання послуг ) за цивільно-правовими договорами:
• як для роботодавців - підприємств, установ та організації, інших юросіб, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами ( п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464);
• так і для фізосіб, які виконують роботи (надають послуги) на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юросіб або у фізосіб-підприємців за цивільно-правовими договорами (крім фізосіб-підприємців, якщо виконані ними роботи (надані послуги) відповідають видам діяльності , зазначеним у відомостях Єдиного держреєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців) (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464).
Згідно з частинами 5, 7 і 8 ст. 8 Закону № 2464 розмір ЄСВ за цивільно-правовими договорами складає: для нарахування - 34,7%, для утримання - 2,6% (див. лист Пенсійного фонду України від 28.01.2011 р. № 1583/03-30).
Докладніше про це див статтю «Оподаткування виплат за трудовим і цивільно-правовим договорами».
Висновок:
Якщо щозмінні медогляди водіїв транспортних засобів проводить медичний працівник, з яким підприємство-автоперевізник уклало цивільно-правовий договір на надання таких послуг, то виплати за таким договором є доходом цього медпрацівника з метою включення до бази нарахування (утримання) ОСВ та ПДФО.
автор: Олена Бондаренко,
заст. головного редактора «Б & З»
Правовий глосарій:
1. ПКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
2. Закон № 2344 - Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.
3. Закон № 2464 - Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
4. Положення № 65/80 - Положення про медичний огляд кандидатів у водії та водіїв транспортних засобів, затвердженого спільним наказом МОЗ та МВС України від 31.01.2013 р. № 65/80.
5. Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5.
6. Перелік № 1170 - Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.
Немає коментарів:
Дописати коментар