Як у податковому обліку відображати доходи і витрати, пов'язані з продажем автомобіля, придбаного в кредит, який ще не погашений?

Як у податковому обліку відображати доходи і витрати, пов'язані з продажем автомобіля, придбаного в кредит, який ще не погашений?
 
   Порядок відображення доходів і витрат від продажу основних засобів встановлено п. 146.13 - 146.14 ПКУ.
 

   Згідно з правилами п. 146.13 ПКУ сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.
 
   Відповідно до пп. 14.1.9 ПКУ балансова вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів - сума залишкової вартості таких засобів та активів, яка визначається як різниця між первісною вартістю з урахуванням переоцінки і сумою накопиченої амортизації.
 
   На підставі п. 146.5 ПКУ первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:
 
   - Суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
 
   - Реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням / отриманням прав на об'єкт основних засобів;
 
   - Суми ввізного мита;
 
   - Суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику);
 
   - Витрати на страхування ризиків доставки основних засобів;
 
   - Витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;
 
   - Фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
 
   - Інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, придатного для їх використання із запланованою метою.
 
   Пунктом 8 П (С) БО 7 визначено, що фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П (С) БО 31 «Фінансові витрати»). Відповідно до П (С) БО 31 кваліфікаційний актив - актив, обов'язково вимагає суттєвого часу для його створення.
 
   Оскільки такий актив, як автомобіль, не відповідає визначенню кваліфікаційного, то відсотки за кредитом на придбання автомобіля слід відображати в бухгалтерському обліку у складі витрат періоду, а в податковому обліку - у складі податкових витрат, пов'язаних з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі по будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку (пп. 138.10.5 з урахуванням п. 141.1 ПКУ).
 
   У разі продажу автомобіля, який купувався за рахунок кредитних коштів, при визначенні об'єкта оподаткування сума перевищення доходів від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів та нематеріальних активів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу включається до витрат. При цьому відсотки за кредитом не включаються до первісної вартості автомобіля, а відносяться в податковому обліку до складу витрат періоду, але можуть бути передбачені суб'єктом підприємництва при визначенні ціни продажу. Сума процентів, нарахованих на неповернений залишок кредиту після реалізації такого об'єкта основних засобів, у міру нарахування також включається до складу витрат платника податку.
 
 
   Ольга Буркун
    аудитор
    Аудиторська фірма «Курсор-Аудит»
 
   Дата підготовки 26.11.2012